Транспортные услуги на енвд

Особенностью исчисления вмененного налога для компаний, работающих в сфере оказания транспортных услуг, является то, что сумма платежа к перечислению напрямую связана с количеством транспортных средств, применяемых в деятельности.

Для компаний и предпринимателей, оказывающих транспортные услуги населению, необходимо обозначить, какие же транспортные средства могут стать объектом обложения ЕНВД. Сведения о том, можно ли принять к учету при использовании «вмененки» тот или иной автомобиль, содержатся в архивах Государственной инспекции безопасности дорожного движения www.gibdd.ru.

Не подлежит обложению в качестве транспортного средства для целей расчета вмененного налога транспорт сельскохозяйственного и дорожно-ремонтного назначения, информация о котором содержится в Гостехнадзоре.

Положения налогового законодательства разрешают применять уплату Единого вмененного налога при оказании населению транспортных услуг, таких как грузоперевозки, пассажирские перевозки, а также оказание услуг по ремонту транспортных средств.

Для компаний, занимающихся перевозками как грузов, так и пассажиров уплачивать вмененный налог можно только в случае, если количество транспортных средств не более двадцати. Причем абсолютно не имеет значения, в собственности находятся ТС или компания распоряжается ими как арендованным имуществом.

Использование режима уплаты вмененного налога для осуществления транспортных услуг разрешено только в том случае, если это установлено законодательными актами региональных властей.

Вследствие того, что государство на федеральном уровне устанавливает общие случаи применения данного режима, власти субъектов вправе вносить в этот перечень свои корректировки, дополняя его.

Компания, оказывающая транспортные услуги, обязана зарегистрироваться по месту ведения деятельности (если речь идет о предпринимателе, то по месту регистрации).

Вмененный налог для каждого конкретного вида бизнеса рассчитывается по-разному, несмотря на единый уровень ставки в регионе. При расчете вмененного налога одним из важных показателей, используемых для исчисления, является физический.

Для разных категорий транспортных услуг предусмотрены разные физические показатели, которые характеризуют конкретный вид коммерческой деятельности.

Для группы транспортных услуг налоговым законодательством предусмотрены следующие данные.

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

В рамках российского законодательства (ст. 346.26 НК РФ), компании и частные предприниматели, которые оказывают транспортные услуги (перевозка грузов или пассажиров), могут воспользоваться ЕНВД — налоговым спецрежимом, который освобождает от уплаты некоторых налогов и помогает упростить ведение учета.

При соблюдении этого режима налогооблагаемая база определяется исходя не из размеров реальных доходов, а из вмененного дохода — теоретически возможного дохода, который закреплен в НК РФ и различается для разных видов деятельности.

Организации и ИП, которые занимаются перевозками, должны соответствовать определенным критериям, чтобы иметь возможность перейти на “вмененку”. В каких случаях возможно применение ЕНВД на транспортные услуги, как на него перейти и какие существуют ограничения — расскажем в данной статье.

Компания или ИП, которые реализуют такой вид деятельности, как транспортные услуги (перевозка грузов или пассажиров с помощью транспортных средств), могут воспользоваться ЕНВД. Чтобы стать плательщиком вмененного налога, надо соответствовать ряду критериев. Вот некоторые из них:

• такой вид деятельности, как транспортные услуги, должен быть разрешен для применения ЕНВД в вашем регионе (дело в том, что ЕНВД — муниципальный налог, и каждый регион сам определяет, какие виды деятельности на его территории подпадают под вмененку);
• количество транспортных средств, которые находятся в собственности или аренде и используются для получения прибыли, не должно превышать 20 единиц (к ним могут относиться легковые и грузовые автомобили, а также автобусы);
• на конец налогового периода на предприятии должно быть не больше 100 работников, трудящихся по найму (в том числе и тех, кто работает по совместительству);
• деятельность организации не является совместной и не подразумевает долевого участия;
• доля других компаний в УК организации не должна превышать 25% (исключение — компании со среднесписочным количеством трудящихся с инвалидностью больше 50%, и в фонде оплаты труда на них приходится 25% и больше).

Физический показатель при расчете ЕНВД по перевозкам — это число транспортных средств, а в случае перевозки пассажиров — количество пассажирских мест в транспорте. Транспортные средства, которые находятся в ремонте или стоят в запасе, т.е. не участвуют в хозяйственной деятельности и не приносят дохода, не учитываются при расчете ЕНВД по транспортным услугам.

Когда при грузоперевозках нельзя применять вмененку

Для применения ЕНВД надо оказывать транспортные услуги на возмездной основе и со всеми сопутствующими документами. Есть случаи, когда осуществление транспортных услуг не дает право организации или ИП применить данный налоговый режим:

• автотранспортные средства, которые находятся в распоряжении компании или предпринимателя, сдаются в аренду (т.к. данный вид услуги не имеет отношения к грузоперевозкам);
• производится доставка товара, который был приобретен по договору купли-продажи (такую услугу нельзя считать грузоперевозкой, т.к. не был составлен договор об оказании транспортных услуг);
• организация перевозит грузы или пассажиров между своими офисами в транспортных средствах, которые являются собственностью компании (при этом водитель транспортного средство должен быть работником данного предприятия).

В таких случаях применения ЕНВД по транспортным услугам невозможно, придется работать на общей системе налогообложения или упрощенке.

Для перехода на вмененку по виду деятельности «транспортные услуги» надо предоставить в ИФНС по адресу организации или месту жительства заявление для постановки на учет ЕНВД. Для этого используются бланки ЕНВД-1 (для компаний) или ЕНВД-2 (для предпринимателей), установленные приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941.

Заявление необходимо подать за 5 дней до начала осуществления деятельности, оно предоставляется в 2 экземплярах. Кроме заявления предоставляется свидетельство о налоговом учете и наличии государственной регистрации. Предприниматели, помимо перечисленного, должны предъявить паспорт. ИФНС выносит решение о постановке на учет и уведомляет об этом ИП или организацию в течение 5-ти дней после получения заявления.

Автор статьи: Арина Гюлметова

Работайте на ЕНВД или с совмещением налоговых режимов в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, платите налоги, начисляйте зарплату и отправляйте отчетность через интернет без авралов и рутины. Первый месяц работы в сервисе — бесплатно.

В данной статье мы рассмотрим ЕНВД для грузоперевозок. Разберем пример расчета для транспортных услуг и узнаем о таблице ставок.

В Российской Федерации такая деятельность, как грузоперевозки, попадает по такую систему налогообложения, как единый доход на вменённый доход (ЕНВД). В данной статье будут рассмотрены все самые актуальные вопросы, касающиеся особенностей налогообложения грузоперевозчиков в РФ.

Применять единый налог на вменённый доход могут индивидуальные предприниматели или организации, осуществляющие автоперевозки и имеющие в своём ведении (собственность или аренда) не более 20 транспортных средств, используемых по целевому назначению (п.2 ст.346.26 НК РФ). Необходимо чётко понимать, что данный вид налогообложения может распространяться лишь на предоставление услуги по транспортировке груза на возмездной основе.

Для того, чтобы перейти на ЕНВД, индивидуальным предпринимателям необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту жительства, а организациям – по месту нахождения организации. На основании Письма ФНС России от 10.06.16 № СД-4-3/10366@ позволяет предпринимателям оценить возможность своего перехода на ведение деятельности, позволяющей применять ЕНВД. В письме дано разъяснение налоговыми органами о том, кто может воспользоваться данной системой налогообложения. Если у предпринимателя или организации на праве собственности или другом праве (пользования, владения и (или) распоряжения) находится не более 20 транспортных средств, то в данном случае вполне уместно применение системы налогообложения ЕНВД. Читайте также статью: → “Особенности уплаты ЕНВД: крайние сроки и штрафные санкции”

В соответствие со ст.346.27 НК под транспортными средствами подразумеваются:

• автобусы;
• легковые автомобили;
• грузовые автомобили.

К транспортным средствам не относятся:

В случае, если у предпринимателя или организации на праве собственности или другом праве (пользования, владения и (или) распоряжения) находится более 20 транспортных средств, то в данном случае ЕНВД применять нельзя. Об этом даёт разъяснение Минфин России в своём Письме от 06.07.2015 г. № 03-11-11/38756.

В случае, если транспортные средства находятся в ремонте, в запасе и т.д., т.е. не участвуют в принесении дохода – такие транспортные средства не участвуют в расчёте ЕНВД (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н).

Индивидуальные предприниматели (ИП), оказывающие автотранспортные услуги, при определенных условиях вправе выбрать специальный налоговый режим (СНР) в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В 2017 году для ИП грузоперевозки и пассажирские перевозки остаются видами деятельности, в отношении которых возможно применять указанный СНР.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ применять СНР в виде уплаты ЕНВД вправе субъекты предпринимательства, владеющие не более чем двадцатью средствами транспорта, назначением которых является использование для автотранспортных услуг. Кроме этого:

• этот вид предпринимательства должен быть предусмотрен для ЕНВД в конкретном регионе;
• субъект не должен относиться к категории крупнейших;
• плательщик не должен осуществлять предпринимательство в условиях простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• субъект не может применять ЕНВД, если численность наемных сотрудников превышает сто человек и (или) если доля участия других организаций в субъекте свыше 25 процентов.

Для расчета вмененного дохода, в том числе, используются физические показатели (ФП) и базовая доходность (БД):

• при грузовых перевозках ФП – это количество средств грузового автотранспорта, БД равна шести тысячам;
• при перевозках людей ФП – это количество мест для пассажиров, БД равна полутора тысячам.

Если «вмененщик» ведет несколько видов предпринимательства (например, осуществляет одновременно и пассажирские, и грузовые перевозки), ЕНВД необходимо исчислять отдельно по каждому из видов деятельности, а получившийся результат сложить (пункт 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ).

При расчете ЕНВД плательщик вправе уменьшить налог на:

• страховые взносы;
• выплаты работникам «больничных» пособий;
• выплаты по договорам ДСР (пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).

Пункт 1 статьи 785 Гражданского кодекса РФ содержит понятие договора грузоперевозки — по нему субъект данного вида деятельности берет на себя за плату обязанности:

• осуществить доставку груза, полученного от отправителя, в точку назначения;
• передать груз получателю.

Важно!

Подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ позволяет применять вмененку при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в тех случаях, когда количество имеющихся у налогоплательщика транспортных средств, предназначенных для перевозок, не превышает 20 единиц. Транспортные средства могут находиться у него на праве собственности, пользования, владения или распоряжения.

Можно ли применять ЕНВД по грузоперевозкам, если часть автомобилей арендована у физлиц, узнайте тут.

Разъяснения ФНС о том, как подсчитать предельное количество автотранспорта для ЕНВД, вы найдете здесь.

Организация, оказывающая грузо- и пассажироперевозки, должна встать на учет и уплачивать налог по месту своего нахождения, предприниматель — по месту своего жительства (п. 2 ст. 246.28 НК РФ). Этот же принцип действует, когда услуги по перевозке осуществляются в другом городе или регионе.

Использование режима ЕНВД возможно только в том случае, если оно разрешено региональным законодательством. Таким образом, в первую очередь необходимо ознакомиться с законами региона, чтобы выяснить, подпадает конкретный вид деятельности под ЕНВД в данной местности или нет.

Внимание! Сдача в аренду автотранспорта с экипажем на вмененку не переводится.

Рассмотрим порядок расчета единого налога на вмененный доход при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов в 2018–2019 годах.

Об общем порядке расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход читайте в этой статье.

1. На первом этапе определяется налоговая база по формуле, приведенной в ст. 346.29 НК РФ:

где: НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность в месяц;

К1 — коэффициент-дефлятор, значение которого ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития;

К2 — корректирующий коэффициент, его значение устанавливается местными или муниципальными органами;

Подробнее о коэффициентах К1 и К2 читайте в материалах рубрики «Коэффициенты ЕНВД (К1, К2)».

ФП₁, ФП₂, ФП₃ — значения физического показателя в 1-м, 2-м и 3-м месяце квартала.

2. На следующем этапе необходимо исчислить сумму единого налога за квартал по формуле:

где: НБ — налоговая база;

С — ставка налога, согласно ст. 346.31 НК РФ она для большинства регионов равна 15%, а города Москва, Санкт-Петербург и Севастополь сейчас могут устанавливать ее в пределах от 7,5 до 15%.

Нужно отметить, что при одновременном ведении нескольких видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, приведенный выше расчет единого налога будет осуществляться по каждому виду деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Общая сумма ЕНВД за налоговый период выводится путем сложения полученных результатов.

3. На последнем этапе определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Для этого рассчитанную сумму налога надо уменьшить на установленные пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ налоговые вычеты. Таковыми являются:

• страховые взносы на социальное страхование (на ОПС, ОМС, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Об уменьшении ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов рассказывает эта статья.

• выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности;
• платежи по договорам добровольного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Данные вычеты могут применять вмененщики, которые используют труд наемных работников. Однако указанные вычеты уменьшают сумму налога не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель не производит выплат в пользу работников ввиду их отсутствия, он вправе уменьшить налог на сумму всех фиксированных платежей на ОПС и ОМС (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Для ИП такое уменьшение ограничений по величине не имеет, т. е. вмененный налог им может быть уменьшен до нуля.

Внимание! Для упрощения подсчета налога используйте наш калькулятор ЕНВД. Сам калькулятор находится здесь. А здесь вы прочтете о том, как им правильно пользоваться.

Расчет ЕНВД: базовая доходность для транспортных услуг

В ст. 346.29 НК РФ дается определение базовой доходности и приводятся ее значения для всех видов деятельности, подпадающих под ЕНВД.

Итак, базовая доходность — это условный доход в рублях, который можно получить за 1 месяц с 1 физического показателя. Физический показатель, в свою очередь, характеризует конкретный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Оба эти показателя используются в целях исчисления ЕНВД.

Так, при расчете ЕНВД для транспортных услуг по перевозке пассажиров базовая доходность равна 1 500 руб. для одного посадочного места. Посадочное место в данном случае будет являться физическим показателем.

При оказании услуг по грузоперевозкам базовая доходность имеет значение 6 000 руб. с каждого автотранспортного средства — физического показателя для данного вида деятельности.

Если вмененщик оказывает услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств, то, рассчитывая налог, ему нужно использовать значение базовой доходности, равное 12 000 руб. с одного человека, для всех занятых в этой деятельности, включая самого индивидуального предпринимателя.

Полную таблицу базовой доходности ищите здесь.

Режим ЕНВД при ремонте автотранспортных средств, техобслуживании и мойке

Подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ относит деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств к числу подпадающих под ЕНВД. Данные услуги для целей применения ЕНВД согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ включают:

• Услуги, оказываемые за плату физическим и юридическим лицам — код 45.2 по ОКВЭД 2 ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

• Услуги, также оказываемые за плату, по проведению техосмотра транспортных средств в целях их допуска к участию в дорожном движении (обязательный государственный техосмотр) — код 71.20.5 по ОКВЭД 2.

Невозможно применять ЕНВД в соответствии с абз. 9 ст. 346.27 НК РФ при оказании услуг:

• по заправке транспортных средств;
• гарантийному ремонту и обслуживанию;
• хранению транспортных средств на платных и штрафных стоянках.

Итак, в 2018-2019 гг. ЕНВД применяется в отношении услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также услуг по проведению техосмотра. При переходе на спецрежим по автотранспортным услугам нужно учитывать местное законодательство и количество автотранспорта, а также знать величину физического показателя для соответствующего вида деятельности.

Физический показатель ЕНВД и особенности его учета в 2019

На любой стадии предпринимательской деятельности налогоплательщики могут самостоятельно выбирать правовой режим налогообложения. В их состав входит и ЕНВД, при котором по отдельным направлениям деятельности различные виды налогов подлежат замене на единый платеж.

При использовании правового режима ЕНВД субъекты предпринимательской деятельности должны своевременно представлять ежеквартальную отчетность и самостоятельно рассчитывать сумму периодических платежей в бюджет. В состав показателей входят базовая доходность, физический показатель, а также корректирующие коэффициенты (К1 и К2).

Физический показатель имеет важнейшее значение для расчета налоговых обязательств, поскольку позволяет учесть особенности каждого вида предпринимательской деятельности, подпадающего под режим ЕНВД. Законодательство предусматривает следующие виды физических показателей:

• площадь торговых залов, мест и т.д. для розничной торговли;
• количество транспортных средств или посадочных мест для перевозки пассажиров;
• количество сотрудников, работающих у субъекта предпринимательской деятельности.

Значение физического показателя устанавливается при переходе на режим ЕНВД, а его изменение в пределах отчетного периода обязывает учет этот фактор при подготовке ежеквартальной декларации и расчете суммы налога.

Как рассчитать физический показатель ЕНВД в отношении работников, расскажет видео ниже:

В случае если, предприниматель работает только по вмененным видам деятельности, с определением значения физического показателя не возникнет проблем. Количество сотрудников будет определяться исходя из фактического количества граждан, занятых на вмененных видах работ. Аналогичным образом будет учитываться торговая площадь зданий и помещений.

Расчет физического показателя может представлять сложность, если предпринимателем используются различные схемы налогообложения, а управленческий персонал одновременно обслуживает всех применяемые налоговые режимы. Законодательство предусматривает следующий порядок расчета физического показателя при таких обстоятельствах:

Sобс : Sенвд х Sналог, где:

• Sобс – общее количество сотрудников управленческого и вспомогательного штата, обслуживающего все виды деятельности;
• Sенвд – общее количество сотрудников, занятых на всех вмененных видах деятельности;
• Sналог – количество сотрудников, работающих по конкретному вмененному виду деятельности.

Указанное значение управленческого персонала суммируется с общим количеством граждан, занятых на расчетном виде деятельности. Если оно является дробным, то физический показатель подлежит округлению до целого числа.

Значение базовой доходности устанавливается законодательством для одной единицы физического показателя и является постоянной величиной. Чтобы учесть конкретные обстоятельства работы предпринимателя, при расчете суммы налога размер базовой доходности умножается на количество физических показателей (например, при наличии в штате автомойки шести человек показатель базовой доходности по данному вмененному виду деятельности будет равен шести).

Базовая доходность и физический показатель ЕНВД — тема видеоролика ниже:

Налоговое законодательство устанавливает следующие значения физических показателей для отдельных направлений работ:

• показатель «количество работников» применяется при оказании бытовых и ветеринарных услуг, выполнении работ по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств (в том числе автомойки);
• количество транспортных средств – используется при оказании услуг по перевозке грузов;
• суммарное количество посадочных мест в транспортных средствах – при перевозке граждан;
• число торговых автоматов – при использовании данного способа реализации продукции;
• количество торговых мест – при продаже товаров в помещениях, не превышающих 5 кв.м.;
• количество квадратных метров (торговая площадь) – при реализации товаров или оказании услуг общественного питания через торговые залы, либо аналогичные помещения площадью более 5 кв.м.

Специальные особенности предусмотрены для определения физического показателя при размещении наружной рекламы с использованием специальных технических электронных устройств. В этом случае физическим показателем будет выступать площадь, на которой осуществляется отображение рекламного изображения.

При ежеквартальном представлении отчетности по ЕНВД налогоплательщик обязан рассчитать физический показатель по каждому отдельному виду деятельности, вмененному в силу закона. Сложности такого расчета могут возникнуть в случае, если у плательщика присутствуют одновременно два или более внесенных направления работы.

Для составления отчетности необходимо вести ежедневный учет физических показателей, особенно при использовании штата сотрудников. Учетные данные будут проверяться сотрудниками ИФНС на стадии камеральных и выездных проверок.

Если на протяжении отчетного периода количество единиц физического показателя не изменялось, его расчет не составит сложности – будет указано фактическое количество сотрудников, транспортных средств и т.д. (по состоянию на начало и конец квартала).

Если в течение отчетного квартал количество единиц ФП изменялось, в том числе в сторону увеличения или уменьшения, будет необходимо рассчитать процентное отношение по каждому периоду. Для этих целей будет использован учет физических показателей, который предприниматель ведет в текущей деятельности. Например, на основании табеля учета сотрудников будет рассчитан итоговый физический показатель «работник».

Роль ФП при расчете ЕНВД описана в этом видео:

Добрый вечер! Помогите, пожалуйста, разобраться.

Вопрос 1. У ИП на ЕНВД (грузоперевозки) в собственности 2 машины, но он привлекает со стороны других ИП, которые оказывают услуги по договору оказания транспортных услуг. При расчете ЕНВД он должен учитывать только свои а/м или со стороны привлеченные тоже?

Вопрос 2. Может ли ИП, не имея собственные а/м, быть на ЕНВД.

Вопрос 3. Если он может быть на ЕНВД, не имея собственных а/м, и если не должен платить за привлеченные со стороны машины, за что тогда он будет платить?

Может ли ИП на ЕНВД сдавать в аренду свои а/м и брать в аренду а/м.

Вопрос 5. Если он может сдавать в аренду свои а/м, в таком случае будет ли он платить ЕНВД?

Лариса, добрый день!

1. ИП на ЕНВД в этом случае должен учитывать все автомобили: собственные и взятые в аренду. Не имеет значение кому принадлежат автомобили: ИП или взятые в аренду. Так как Вы заявили себя плательщиком ЕНВД по оказанию транспортных услуг, то при расчете ЕНВД необходимо учитывать все автомобили.

2. Применять ЕНВД Вы можете, осуществляя услуги перевозок грузов или людей, на автомобилях, взятых в аренду.

Ответ в первых двух ответах.

4. Брать в аренду Вы имеете право, Сдача в аренду автомобилей не относится к ЕНВД.

5. Получая доход от сданных в аренду автомобилей, Вы не можете применять ЕНВД.

Нажимая на кнопку “Отправить” вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму

Деятельность по перевозке пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД. При этом у коммерсанта в собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Обычно при перевозке пассажиров и грузов оформляется договор перевозки. Но иногда коммерсанты заключают договор аренды транспортного средства с экипажем (фрахтования на время). Подпадает ли такой договор под ЕНВД? Точки зрения две.

Аренда с экипажем к услугам по перевозке пассажиров и грузов не относится, а значит, не переводится на ЕНВД. Перевозка пассажиров (груза) и передача в аренду транспортного средства с экипажем регулируются разными нормами Гражданского кодекса.

Перевозка осуществляется на основе договора перевозки (ст. 784 ГК РФ), по которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ). Договорные отношения в сфере оказания услуг по перевозке регулируются гл. 40 “Перевозка” Гражданского кодекса.

Деятельность по передаче транспортных средств с экипажем во временное владение и пользование регулируется нормами Гражданского кодекса об аренде (гл. 34 ГК РФ). По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Деятельность по передаче в аренду автомобиля с экипажем облагается налогами в рамках общего или “упрощенного” режимов — так считает большинство специалистов.

Деятельность по передаче в аренду транспортных средств с экипажем является самостоятельным видом деятельности, — говорится в Письме Минфина России от 20 июля 2010 г. N 03-11-11/204. Она должна облагаться налогами иных режимов (общего, УСН). При этом условия оплаты по договору (почасовая, за тонно-километры, за отработанные часы) не имеют значения (Письмо Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/229).

Договор не возлагает на арендодателя обязанность оказывать услуги по перевозке от своего имени, поэтому передача транспортных средств с экипажем не может рассматриваться в качестве деятельности, подпадающей под ЕНВД (Письмо ФНС России от 23 августа 2010 г. N ШС-17-3/1040). Здесь можно задать встречный вопрос: а если в договоре предусмотреть данную обязанность? В этом случае получается, что ИП будет осуществлять услуги по перевозке от своего имени, а значит, может сохранить право на “вмененку”.

В своем недавнем Письме от 10 июня 2011 г. N 03-11-06/3/66 Минфин России вновь указал, что договор аренды с экипажем лишает бизнесмена права на ЕНВД. В Письме говорится, что аналогичной позиции придерживаются суды, и в качестве примера названы три Постановления, которые не совсем согласуются с точкой зрения финансистов.

Первое — ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08. В деле, рассмотренном судьями, компания заключала с партнерами договоры на оказание услуг автотранспортом (с экипажем), а также просто договоры аренды. Условиями контрактов предусматривалось предоставление заказчикам во временное владение и пользование автомобилей по списку. Судьи, проанализировав условия каждого из договоров, пришли к выводу, что по своей правовой природе контракты являлись договорами аренды, соответственно, “вмененки” быть не может. О документах, подтверждающих выполнение услуг перевозки именно фирмой (арендодателем), в Постановлении не упоминается, зато материалы дела прямо указывали: машины передавались в пользование. Это действительно аренда, и говорить о ЕНВД в подобной ситуации нельзя.

Как видите, инспекторы причислили передачу машин в аренду с экипажем к “вмененной” деятельности. При этом хватило лишь указания в документах, что компания оказывает услуги по перевозке. А такие указания могут быть в счете на уплату, в актах о выполненных услугах, платежках на перечисление денег арендодателю.

Третье — ФАС Центрального округа от 21 января 2008 г. по делу N А09-5254/07-16. Специалисты это Постановление упоминают реже, чаще ссылаются на Определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. N 5876/08, в котором рассматривалось это Постановление. Судьи действительно указали на отсутствие у коммерсанта права применять “вмененку”, но спор не касался договора фрахтования транспортного средства с экипажем. Коммерсант заключил с партнером два отдельных договора: о предоставлении машины в аренду (то есть самостоятельный договор аренды) и гражданско-правовой договор об оказании услуг по управлению транспортным средством. В этой ситуации ИП не является перевозчиком и не оказывает услуги по перевозке. Его доход состоял из арендной платы по соответствующему договору и вознаграждения по управлению транспортным средством. Никакого фрахтования на время в данном споре не было.

Постановления, названные финансистами, сложно взять в качестве доказательств того, что договор аренды с экипажем лишает ИП права на “вмененку”. Но один факт они подтверждают: многое в споре зависит от оформления документов и подтверждения того, что ИП сам выполняет перевозки.

Противоположная точка зрения основана на Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (далее — ОКВЭД), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17. Классификатор передачу машин с экипажем считает частью основной деятельности по оказанию услуг перевозки.

Сдача грузовиков в аренду с предоставлением водителя или оператора относится к деятельности по обеспечению грузовых перевозок автотранспортом (код 6023), а деятельность по фрахту пассажирских транспортных средств на договорных началах относится к деятельности пассажирского автотранспорта, не подчиняющегося расписанию (код 6022). Иными словами передача в аренду грузовиков с водителем или пассажирских транспортных средств не выходит за рамки деятельности, связанной с перевозками пассажиров и грузов. Коды разные, так как ОКВЭД перевозки пассажиров и грузов относит к разным подгруппам.

Кстати, такие разъяснения приводятся в Письме Минфина России от 25 февраля 2010 г. N 03-11-11/33. Причем ведомство уточняет, что к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН (ОК 002-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.

В Письме от 3 июня 2010 г. N 03-11-11/154 Минфин России ограничивается нормами Гражданского кодекса и приходит к выводу, что передача в аренду транспортного средства с экипажем в рамках договора фрахтования на время относится к услугам по перевозке пассажиров и грузов, а значит, подпадает под ЕНВД. В данном случае услуги по перевозке (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем. Если же по договору фрахтования машина передается без экипажа, то есть арендодатель не осуществляет управление машиной и техническую эксплуатацию, то деятельность не является “вмененной”.

Судебная практика противоречива, но многое в споре зависит от документов. Если коммерсант оформит лишь договор, акт выполненных услуг, деятельность, скорее всего, “вмененной” признана не будет.

ИП передавал контрагентам в пользование машины в согласованном количестве и по графику, поддерживал техническое состояние транспорта, приобретал топливо, предоставлял водителя. Оплата за пользование автотранспортом производилась исходя из фиксированной стоимости машино-часа.

Исходя из условий договоров, а также представленной “первички”, суды сделали вывод, что ИП услуг по перевозке не осуществлял. Фактически коммерсант оказывал услуги по передаче машин в аренду. Такая деятельность облагается налогами общего или “упрощенного” режимов, — говорится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2010 г. по делу N А81-1415/2010.

Бизнесмен не согласовывал с заказчиками маршруты перевозки, объем перевозимого груза. В представленных первичных документах, подтверждающих оказание услуг, отсутствовали сведения о перевозимых грузах, маршрутах перевозки, указывалось только время нахождения транспорта у заказчика. Товарно-транспортные накладные на перевозку грузов не оформлялись.

Судьи не ограничиваются формальным подходом, а рассматривают условия договоров, представленные первичные документы. Решающим становится, кто именно оказывал услуги по перевозке.

Пригодятся акты по выполненным работам (оказанным услугам), путевые листы, счета на оплату услуг, платежные поручения. Если из этих документов будет следовать, что обязанности по перевозке грузов возлагались на ИП, деятельность сочтут “вмененной”. А инспекторам придется искать доказательства того, что коммерсант по договору не осуществляет услуг по перевозке грузов или пассажиров. К примеру, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 7 декабря 2010 г. по делу N А57-4630/2010 инспекторы не смогли доказать, что предприниматель при исполнении своих обязательств осуществлял деятельность, которая по своим признакам и юридической квалификации отлична от деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов.

В другом споре также документы сыграли в пользу бизнесмена. Материалами дела (сообщения арендатора, копии путевых листов, копии лицензионных карточек на переданные в аренду машины, показания свидетелей) подтверждалось, что обслуживание, ремонт, заправка ГСМ, оплата труда водителей на арендуемых транспортных средствах осуществлялись силами арендодателя-предпринимателя. Фирма-заказчик не выступала в качестве перевозчика. Несмотря на заключенные договоры аренды, фактически сам предприниматель оказывал услуги по перевозке работников компании, таким образом, полученный доход фактически является доходом за услуги по перевозке пассажиров, а значит, коммерсант не лишается права на ЕНВД (Постановление ФАС Центрального округа от 14 июня 2011 г. по делу N А62-5179/2010).

Исходя из судебных решений, принимаемых в пользу коммерсантов, можно сказать, что, оформив свою причастность к перевозимому грузу, то есть тщательно составив путевые листы, товарно-транспортные накладные, оговорив маршрут перевозки, бизнесмен сможет доказать свое право уплачивать ЕНВД.

Но доказывать, скорее всего, придется в суде. Еще несколько Постановлений приведены в таблице.

Таблица. Споры о применении ЕНВД при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем

Добрый вечер! Помогите, пожалуйста, разобраться.

Вопрос 1. У ИП на ЕНВД (грузоперевозки) в собственности 2 машины, но он привлекает со стороны других ИП, которые оказывают услуги по договору оказания транспортных услуг. При расчете ЕНВД он должен учитывать только свои а/м или со стороны привлеченные тоже?

Вопрос 2. Может ли ИП, не имея собственные а/м, быть на ЕНВД.

Вопрос 3. Если он может быть на ЕНВД, не имея собственных а/м, и если не должен платить за привлеченные со стороны машины, за что тогда он будет платить?

Может ли ИП на ЕНВД сдавать в аренду свои а/м и брать в аренду а/м.

Вопрос 5. Если он может сдавать в аренду свои а/м, в таком случае будет ли он платить ЕНВД?

Лариса, добрый день!

1. ИП на ЕНВД в этом случае должен учитывать все автомобили: собственные и взятые в аренду. Не имеет значение кому принадлежат автомобили: ИП или взятые в аренду. Так как Вы заявили себя плательщиком ЕНВД по оказанию транспортных услуг, то при расчете ЕНВД необходимо учитывать все автомобили.

2. Применять ЕНВД Вы можете, осуществляя услуги перевозок грузов или людей, на автомобилях, взятых в аренду.

3. Ответ в первых двух ответах.

4. Брать в аренду Вы имеете право, Сдача в аренду автомобилей не относится к ЕНВД.

5. Получая доход от сданных в аренду автомобилей, Вы не можете применять ЕНВД.

Нажимая на кнопку “Отправить” вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму

Оцените статью: