Уценка товара проводки

Снижать цену на товар приходится по разным причинам, цель же одна – скорейшая его реализация. Процедура уценки должна правильно проводиться и корректно отражаться в учетных документах.

Рассмотрим законодательную базу снижения цены на реализуемый товар, некоторые организационные особенности, а также нюансы отражения этого процесса в бухучете.

Уценкой принято называть снижение покупной цены на товар, который поступил или какое-то время находится на реализации с целью способствования его сбыту.

Такую процедуру целесообразно проводить при наличии одного или нескольких факторов:

• товар не пользуется особым спросом;
• продукция залежалась на складе или на полках магазина;
• изделие поступило в продажу с повреждением (самого предмета или его упаковки);
• потерян товарный вид;
• частично утрачены потребительские свойства;
• моральное устаревание предмета продажи;
• рыночные колебания, повлиявшие на спрос и др.

Выгоду от уценки получают обе стороны:

• покупатель получает возможность затратить меньше средств на покупку;
• продавец реализует товар, увеличивая тем самым свой оборот.

Жестко принятых норм уценивания товара нет. Важно, чтобы Положение об уценке, принятое в конкретной торговой организации, не противоречило нормам бухгалтерского учета и соответствующим правительственным требованиям:

• Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказу Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
• Плану бухгалтерского учета, в частности, содержанию счета «Запасы»;
• Приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
• Письмам Госкомстата, утверждающим формы документов при проведении инвентаризации;
• Письму Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, утвердившему Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Шаг 1 – решение. Вначале руководство организации принимает решение о снижении реализационной цены на товар. Это может быть сделано в результате анализа обновления ассортимента и изучения экономических отчетов, а также вследствие обращений руководителей структурных подразделений, которые хотят исправить сложившуюся ситуацию.

Шаг 2 – инвентаризация. Обнаружив товар, который более нельзя продавать по действующей цене, руководство должно его проинвентаризировать. Это необходимо сделать не только по требованиям Закона, обязующего проводить инвентаризацию в случае порчи товара (п. 2 ст. 12 ФЗ № 129). Инвентаризация обязательно нужна в розничной торговле, поскольку бухгалтерия не всегда может знать, сколько и какого товара осталось в той или иной торговой точке. Инвентаризация проходит по общим правилам:

• создание или активизация постоянной инвентаризационной комиссии (на основании приказа руководителя);
• проверка фактического наличия товаров (принимают участие материально ответственные лица);
• учет количества и состояния товаров;
• занесение полученной информации в инвентаризационную опись (форма ИНВ-3);
• составление сличительной ведомости (форма ИНВ-19), где будут данные о всех выявленных расхождениях с показателями бухучета;
• подведение итогов инвентаризации – оформление ведомости учета (форма ИНВ-26) и приказа по результатам инвентаризации.

Шаг 3 – уценка или списание. Если товар полностью потерял свою ценность, он подлежит списанию. Если продать его еще можно, нужно произвести переоценку в сторону снижения цены. Для этого производятся следующие действия: руководитель издает распоряжение о переоценке, и на его основе составляется акт переоценки (форма может быть разработана организацией самостоятельно), в который обязательно должны входить:

• названия и артикулы товаров, подвергающихся уценке;
• признаки, определяющие эти товары;
• количество по данным инвентаризации (в принятых единицах измерения);
• обе цены – старая и установленная;
• причины, по которым произведена уценка.

Отражать новые цены на товар в бухгалтерском учете можно по-разному: все зависит от метода оценки товаров, принятого в политике конкретной торговой точки.

Этот способ учета применяется как розничными торговыми точками, так и оптовыми организациями.

Если цена товара снижена на сумму в пределах торговой наценки, отражать это в бухучете вообще не требуется.

НАПРИМЕР. Магазин «Все для дома» закупил 10 партию скатертей (25 шт.) по цене 200 руб. за шт., выставив их в продажу по 350 руб. (с НДС). Было продано 20 скатертей по этой цене, остальные залежались в магазине. По итогам инвентаризации было принято решение уценить скатерти, поставив на них ценник 300 руб. Было продано еще 3 скатерти. Что должен записать в проводках бухгалтер магазина? Записи будут различными по времени.

В месяце поставки партии скатертей:

• дебет 41, кредит 60 – 5 000 руб . (25 шт. х 200 руб.) – оприходование партии скатертей;
• дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 7 000 руб. (350 руб. х 20 шт.) – выручка от продажи скатертей;
• дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 4 000 руб. (200 руб. х 20 шт.) – списание себестоимости реализованных скатертей;
• дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

В месяце продажи уцененных скатертей:

• дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 900 руб. (300 руб. х 3 шт.) – отражение выручки от продажи скатертей по новой цене;
• дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 600 руб. (200 руб. х 3 шт.) – списание покупной стоимости реализованных скатертей;
• дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

Если сумма уценки больше, чем торговая наценка, изменять первоначальные учетные цены нельзя, иначе получится продажа в убыток. В этом случае у компании должен быть специальный резерв под уценку, который отражается в бухучете так: дебет 91 субсчет «Прочие расходы», кредит 14 – создание резерва под снижение стоимости товаров.

ВНИМАНИЕ! Данный резерв создается под каждую единицу товарных запасов по бухучету.

Потом суммы из резерва списываются по мере продажи товаров: дебет 14, кредит 91 «Прочие расходы».

По цене продажи товары учитываются, как правило, при торговле в розницу, отдельно выделяя торговые надбавки.

Если сумма уценки укладывается в лимит надбавки, бухгалтер должен сделать сторнирующую проводку: дебет 41, корреспонденция с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

НАПРИМЕР. Возьмем за основу предыдущий пример с магазином «Все для дома» и уцененными скатертями, изменив условия учета: пусть в магазине учет ведется по продажным, а не покупным ценам. В этом случае бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид.

В месяце поставки партии скатертей:

• дебет 41, кредит 60 – 5 000 руб . (25 шт. х 200 руб.) – оприходование партии скатертей;
• дебет 41, кредит 42 – 3 750 руб. ((350 руб./шт. – 200 руб./шт) х 25 шт.) – отражение торговой наценки на купленную партию скатертей;
• дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 7 000 руб. (350 руб. х 20 шт.) – выручка от продажи скатертей;
• дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 7 000 руб. – списание скатертей по продажной стоимости;
• дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 42 – 3000 руб. ((350 руб. /шт. – 200 руб./шт.) х 20 шт.) – сторнирована торговая наценка по реализованным скатертям;
• дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

В месяце продажи уцененных скатертей:

• дебет 41, кредит 42 – 1000 руб. (350 руб./шт. – 300 руб./шт.) х 20 шт.) – сторнирована торговая наценка на оставшиеся для реализации уцененные скатерти;
• дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 900 руб. (300 руб. х 3 шт.) – отражение выручки от продажи скатертей по новой цене;
• дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 900 руб. (200 руб. х 3 шт.) – списание продажной стоимости реализованных скатертей;
• дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 42 – 300 руб. ((300 руб./шт. – 200 руб./шт.) х 3 шт.) – уменьшена (сторнирована торговая наценка на проданные уцененные скатерти.
• дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

Если сумма снижения превышает торговую наценку, она проводится по дебету 91 «Прочие расходы», кредит 41.

ИТОГ. Если товары, хоть и были уценены, оказались проданы выше себестоимости, организация получает прибыль. Если уценка оказалась больше себестоимости, продажа получилась в убыток. Оба финансовых результат признаются в налоговом учет по итогам отчетного периода (п. 2 ст. 268 НК РФ).

ВАЖНО! Если отклонение цен превышает пятую часть от принятых на рынке, то при контроле могут быть доначислены дополнительные суммы налогов.

Вопрос

Компания осуществляет гостиничные услуги. При гостинице есть магазин (продажа сувениров, и пром.товаров). В связи с отсутствием спроса на товары в магазине необходимо провести уценку товаров не ниже фактической себестоимости. Какие документы необходимо оформить при данной операции, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов и как это провести в бухгалтерском учете.

Ответ

Обозначим два ключевых момента, которые в настоящее время действуют в российском бухгалтерском законодательстве. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В силу п. 25 этого же Положения МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отсюда следует один простой вывод: если после уценки стоимость продажи товара все равно осталась выше фактической себестоимости, по которой товар принят на учет, в торговой организации, учитывающей товары по покупным ценам, операция по уценке никак не отражается на счетах бухгалтерского учета — просто меняется ценник на товар. Если же рыночная стоимость уцененного товара ниже той, по которой он учитывается на счетах учета, то способ отражения операций по уценке организация разрабатывает самостоятельно. Методологи по бухгалтерскому учету выделяют три варианта учета (вначале рассмотрим случаи, когда уценка и продажа уцененных товаров произошли в одном календарном году).

Обычно уценка товара оформляется следующими документами: Приказ об уценке товара

Акт об уценке товарно-материальных ценностей. Унифицированная форма N МХ-15.

Бухгалтерские проводки во вложении.

В налоговом учете уценка товара не предусмотрена, кроме случая использования товара в качестве рекламных образцов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Вариант первый — выявляется убыток от продажи

Первый вариант основан на буквальном прочтении п. 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, несмотря на то что организация выставляет к продаже товар по цене ниже, чем та, по которой он учитывается на балансе, никаких дополнительных проводок бухгалтеру делать не надо. А на дату реализации выявится убыток от продажи.

Вариант второй — списываются потери и недостачи

Обозначенный способ отражения уценки товара может быть использован торговым предприятием только в отношении испорченных товаров. Так, согласно пп. «б» п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41. При порче запасов, которые могут быть проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (Дебет 41 Кредит 94). Величина уценки, превышающая рыночную стоимость уцененных товаров, относится на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», с кредита счета 94).

Вариант третий — признаются расходы на продажу

Этот способ учета характерен для МСФО. В частности, согласно п. 34 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка. Аналогичные нормы содержатся в п. 28 проекта российского ПБУ «Учет запасов»: величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери (под чистой стоимостью запасов понимается предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для подготовки их к продаже и осуществления продажи).

Имеют ли право российские организации пользоваться данным методом учета? Теоретически — да. Ведь п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» позволяет в случае, если в нормативных правовых актах не прописаны конкретные способы ведения бухгалтерского учета, разработать их самостоятельно, в том числе опираясь на нормы МСФО.

Конкретный порядок бухгалтерского учета уценки зависит от того, какой метод оценки товаров зафиксирован в учетной политике магазина – по покупным или по продажным ценам.

Предположим, что товар решили уценить из-за снижения спроса, а сумма уценки находится в пределах торговой надбавки. В этом случае лишь уменьшится цена реализации товаров. Поэтому никакими дополнительными бухгалтерскими записями уценка не сопровождается.

ПРИМЕР 1
В апреле 2010 года универмаг «Мелисса» закупил партию блуз (100 шт.) по цене 1900 руб. Первоначально продажная цена была установлена в размере 3540 руб. (включая НДС). По этой цене в течение апреля было продано 80 блуз.

Однако в дальнейшем спрос существенно снизился, и в июне 2010 года руководство фирмы приняло решение уценить блузы и установить розничную цену на оставшиеся в размере 2360 руб. (включая НДС). По этой цене в июне 2010 года удалось продать две блузы.

Учетной политикой фирмы «Мелисса» предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам.

Для упрощения примера «входной» НДС по приобретенным товарам не рассматривается.

Бухгалтер универмага делает такие записи.

В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) – оприходованы блузы;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) – отражена выручка от реализации блуз;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 152 000 руб. (1900 руб/шт. х 80 шт.) – списана покупная стоимость проданных блуз;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 43 200 руб. (283 200 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС по реализованным товарам.

В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) – отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 3800 руб. (1900 руб/шт. х 2 шт.) – списана покупная стоимость проданных блуз;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС по реализованным товарам.

На практике возможны ситуации, когда сумма уценки товаров превысит торговую надбавку. Это произойдет, например, если текущая рыночная стоимость товаров (по которой их возможно продать) ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой запасы числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому в таких случаях компании следует создать резерв под снижение стоимости ценностей. Порядок действий при этом следующий. 31 декабря фирма определяет товары, которые могут продаваться по цене ниже их фактической себестоимости. В этот же день определяют разницу между покупной стоимостью товаров, по которой они числятся на счете 41, и их текущей рыночной стоимостью.

На сумму этой разницы создают резерв под снижение стоимости товаров, а в бухучете делают запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Резерв создают по каждой единице запасов, числящихся в бухучете. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров показывается в балансе за вычетом созданного резерва (остаток по счету 14 отдельно в пассиве баланса не отражается). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

В дальнейшем по мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв (либо по мере повышения их рыночной цены), делается проводка:
ДЕБЕТ 14
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Допустим, в ходе инвентаризации выяснилось, что товар полностью или частично потерял свои первоначальные качества. В результате его продажная стоимость устанавливается на уровне ниже фактической себестоимости. В такой ситуации, по нашему мнению, уценку целесообразно отражать как потери от порчи. Алгоритм действий при этом будет таким:
– списать покупную стоимость товаров с кредита счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
– оприходовать товары по цене возможной реализации (ниже фактической себестоимости) по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 94;
– дебетовый остаток по счету 94 списать на прочие расходы (проводка по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 94).

Если уценка не превышает сумму торговой наценки, то бухгалтер делает сторнирующую запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учет товаров ведется по продажным ценам.

При этом варианте бухгалтеру торговой фирмы «Мелисса» надо сделать следующие записи.

В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) – оприходованы приобретенные блузы;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– 164 000 руб. ((3540 руб/шт. – 1900 руб/шт.) х 100 шт.) – отражена торговая наценка на приобретенные блузы;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 283 200 руб. – списаны реализованные товары (по продажной стоимости);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
– 131 200 руб. ((3540 руб/шт. – 1900 руб/шт.) х 80 шт.) – сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 43 200 руб. – начислен НДС по реализованным товарам.

В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– 23 600 руб. ((3540 руб/шт. – 2360 руб/шт.) х 20 шт.) – сторнирована (уменьшена) торговая наценка на оставшиеся блузы при их уценке;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) – отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 4720 руб. – списаны реализованные товары (по продажной стоимости);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
– 920 руб. ((2360 руб/шт. – 1900 руб/шт.) х 2 шт.) – сторнирована реализованная торговая наценка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС по реализованным товарам.

Если сумма уценки превышает торговую наценку (то есть продажная стоимость товаров становится ниже их фактической себестоимости), то сначала нужно сторнировать всю сумму торговой наценки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– сторнирована торговая наценка на уцененные товары.

Далее, мы считаем, бухгалтер может применить методику, позволяющую избежать использования счета 14.

Дело в том, что идея оценки товаров по продажным ценам заключается в следующем: сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров в ценах реализации. А это невозможно, если бухгалтер не спишет оставшуюся часть суммы уценки (сверх примененной ранее наценки). Поэтому, с нашей точки зрения, разницу между фактической себестоимостью товаров и их новой продажной стоимостью надо показать так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 41
– отражена уценка товаров сверх торговой наценки.

Если подходить к ситуации формально, такая запись нарушает требования пункта 12 ПБУ 5/01 (запрещающего изменять фактическую себестоимость товаров).

Однако, если установленные правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Поэтому данный вариант отражения операций необходимо предусмотреть в учетной политике торговой фирмы. А также впоследствии раскрывать этот факт в пояснительной записке при составлении годовой отчетности.

В налоговом учете нет понятий «торговая наценка», «учет товаров по продажной стоимости», «уценка товара».

Торговые компании определяют финансовый результат (прибыль или убыток) по универсальному правилу, зафиксированному в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А именно: при реализации покупных товаров доходы от продажи уменьшаются на стоимость их приобретения (определяемую одним из четырех разрешенных методов оценки), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.

Значит, если товар был уценен, но его продажная стоимость все равно осталась выше покупной, в налоговом учете будет сформирована прибыль от реализации. Если же в результате уценки цена реализации товара стала ниже суммы расходов на его приобретение, то фирма получает убыток. Он признается в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Нельзя забывать и о положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, если фактическая цена отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 процентов, контролеры вправе доначислить налоги. Они рассчитают их исходя из рыночных цен.

Впрочем, это не означает, что налоговикам в любом случае удастся сделать доначисления (может оказаться, что фактические цены, которые применяет компания, соответствуют рыночным). Ведь в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ уточняется, что при определении рыночной цены должны учитываться, в частности, скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Все эти три фактора могут быть причиной не только объявления распродаж и скидок на те или иные товары, но и основанием для их уценки.

Статья напечатана в журнале “Учет в торговле” №6, июнь 2010 г.

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ в оптовой МЕТОДОМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ в оптовой МЕТОДОМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ФИФО (ПО СТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ПРИОБРЕТЕНИЯ)

Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).

Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

15. Учет продажи товаров в оптовой торговле

Учет продажи товаров в оптовой торговле.

Общая ст/ть реализованных товаров по продажным ценам с учетом НДС представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи».

Основное условие для включения начисленных или уплаченных сумм НДС в состав налогового кредита – использование запасов в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.3 НК). В п. 198.5 НК перечислены события, которые требуют начисления налоговых обязательств, чтобы «убрать» ранее отраженный налоговый кредит. Уценка запасов среди таких событий не названа. Таким образом, если уцененные запасы предприятие продолжает использовать в хозяйственной деятельности, то бухгалтеру не надо сторнировать налоговый кредит, отраженный при покупке или изготовлении этих запасов. Пример 1 Предприятие занимается оптовой торговлей женской одеждой (учет ведется согласно П(С)БУ). В мае 2013 года закупили большую партию летних сарафанов и начали продавать. Информацию о движении товара приведем в таблице (периоды, когда реализации не было, не указаны).

Согласно § 33, 34 МСБУ 2 сумма уценки сторнируется путем уменьшения расходов. Напомним, что согласно п. 28 П(С)БУ 9 в данном случае признается доход. Налоговый учет Налог на прибыль. Налогоплательщик по своему решению провел уценку (дооценку) активов и отразил ее сумму в бухгалтерском учете.

Уценка запасов: когда ее надо проводить и как отражать в учете

При наступлении одного из указанных событий предприятие сравнивает первоначальную стоимость запасов, по которой они были зачислены на баланс при поступлении, и чистую стоимость реализации этих запасов. Если установлено, что первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, то предприятие производит уценку запасов. При этом сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации (т.
е. сумма уценки), списывается на расходы отчетного периода (субсчет 946 «Потери от обесценивания запасов»). Для предприятий розничной торговли отражение суммы уценки в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности. Как известно, предприятия розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах.

В этом случае у компании должен быть специальный резерв под уценку, который отражается в бухучете так: дебет 91 субсчет «Прочие расходы», кредит 14 – создание резерва под снижение стоимости товаров.ВНИМАНИЕ! Данный резерв создается под каждую единицу товарных запасов по бухучету. Потом суммы из резерва списываются по мере продажи товаров: дебет 14, кредит 91 «Прочие расходы». Товары, учитываемые по продажным ценам По цене продажи товары учитываются, как правило, при торговле в розницу, отдельно выделяя торговые надбавки.

Если сумма уценки укладывается в лимит надбавки, бухгалтер должен сделать сторнирующую проводку: дебет 41, корреспонденция с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01. Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели).
Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 14– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров. Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

Движение товара по предприятию за период май 2013 года – март 2014 года (грн.) Ассортимент Приобретение, май 2013 года Реализация Остатокна 31.03.14 г. Июнь – август2013 года Декабрь2013 года Март2014 года Коли­чество,шт. Ценаза 1 шт.с НДС Коли­чество, шт. Ценаза 1 шт.с НДС Коли­чество, шт.

Ценаза 1 шт.с НДС Коли­чество, шт. Ценаза 1 шт.с НДС Коли­чество, шт. Ценаза 1 шт.с НДС 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Модель А 1 000 456 820 612 155 360 25 480 0 0 Модель Б 1 000 552 605 738 257 432 80 576 58 552 Как видим из таблицы, в декабре 2013 года предприятие продавало сарафаны по цене ниже себестоимости (гр. 7

Здравствуйте. В этой статье мы расскажем про то, что такое уценка товара и для чего она необходима.

Сегодня вы узнаете:

1. С какой целью используют уценку товара;
2. Как осуществляется процедура уценки;
3. Что такое бухгалтерский и налоговый учет уценки товарной продукции.

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

• При снижении спроса;
• Моральное старение товарной продукции;
• При снижении рыночной стоимости;
• Частичная потеря товарного вида;
• Окончание срока годности.

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы привлечь покупателя он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные акции, когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Если вам необходимо сделать уценку товара, не стоит переживать, поскольку это простая процедура, требующая внимания и соблюдения общепринятых правил.

Рассмотрим, как правильно снизить стоимость на необходимый товар:

1. Составление приказа.

Прежде чем приступить к процедуре снижения стоимости, необходимо подготовить документ, который устанавливает требования и особенности конкретной уценки. На практике руководитель обязан подготовить приказ, довести его до сотрудников, которые только после этого могут производить ряд мер, направленных на снижении цены конкретного товара.

Также не стоит забывать, что согласно приказу устанавливается материальное лицо, которое будет отвечать за всю процедуру уценки. Такой сотрудник должен не только ознакомиться с приказом, но и получить его под личную роспись.

Это самое первое и, пожалуй, основное, с чего следует начинать. Вы должны четко понимать, сколько единиц продукции находится на складе и в торговом центре.

Будьте готовы составить специальный акт, в котором нужно указать:

• Наименование товарной продукции;
• Общее количество;
• Артикул каждого товара;
• Характеристики;
• Причину уценки.

В конце составленного документа вы должны подвести итог, согласно которому сможете понять, сколько единиц продукции и по какой причине необходимо максимально быстро реализовать по сниженной стоимости.

1. Определение рыночной стоимости.

Прежде чем делать уценку товара, необходимо определить реальную стоимость каждой единицы продукции. Сразу стоит отметить, что порядок определения рыночной стоимости ничем не регулируется. Если у вас крупная компания, также стоит учитывать, что это не входит в обязанности бухгалтера.

Для определения рыночной стоимости создается специальная комиссия, в состав которой входят:

• Эксперты по качеству данного вида товара;
• Специалисты отдела продаж;
• Сотрудники компании, которые могут произвести осмотр товара и оценить возможную стоимость его реализации.

Все итоги работы фиксируются в специально акте по форме МХ-15. Документ данной формы можно с легкостью найти во Всемирной паутине.

Акт уценки – это документ, в котором фиксируется снижение цены на товарную продукцию по различным причинам.

Утвержденная форма содержит в себе три страницы.

Первая – это титульная страница. В данном случае потребуется полностью указать наименование организации и указать причину в результате которой принято решение реализовать продукцию по сниженной стоимости. Главное, на титульном листе оставить графу для утверждения акта уценки руководителем компании.

На второй и третьей странице потребуется указать характеристики изделия.

Будьте готовы отметить:

• Процент уценки;
• Стоимость до уценки и после нее;
• Разницу в стоимости;
• Причину снижения стоимости.

Также потребуется дать подробное описание внешнему виду товара. Составляется документ исключительно в присутствии собранной комиссии. По итогам заполнения все должны поставить подпись на заполненном документе.

Акт уценки – основной документ, который должен быть составлен правильно. Рассмотрим, что необходимо учесть при оформлении документа.

Стоит принимать во внимание, что документ составляется в двух экземплярах.

К первому акту потребуется приложить документ по проведению инвентаризации и передать в бухгалтерию.

Второй экземпляр документа остается на руках у материально ответственного лица, на которого возложена обязанность в проведении данной процедуры.

Особое внимание следует уделить заполнению разделов акта.

Потребуется помимо данных товарной продукции указать:

Только как вся документация будет составлена и произведена уценка.

Сотрудники торгового зала могут изменить ценники на уцененный товар и предложить покупателям приобрести его по сниженной стоимости. Наоборот делать категорически нельзя!

Поскольку любая продукция может терять свои потребительские качества товара, необходимо знать, как ведется бухгалтерский и налоговый учет уценки.

В первую очередь необходимо принимать во внимание, что при внесении сведений об изменении стоимости в бухгалтерский отчет, необходимо понимать, речь идет о розничной или оптовой торговле.

Провести товарную единицу в отчете можно как по ценам покупки, так и по ценам продажи. На практике компании, которые занимаются розничной продажей, вносят сведения в бухгалтерский отчет по стоимости продажи товара, с учетом своей надбавки.

Если вы приняли решение снизить стоимость по ряду причин, следует принимать во внимание, что новая стоимость может быть ниже себестоимости или находится в границах торговой надбавки.

Если уценка не превышает торговую надбавку, то уполномоченный сотрудник компании должен сделать проводку «ДЕБЕТ41 и КРЕДИТ42». В данной проводке потребуется отразить сумму уценки в пределах торговой надбавки.

Если же после проведения уценки становится ясно, что стоимость изделия становится меньше его себестоимости, то требуется сделать резерв по уменьшению стоимости. Формировать резерв необходимо для каждого отдельного вида продукции. Полученную сумму вносят в раздел «прочие расходы».

Что касается налоговой декларации, то ту необходимо принимать во внимание, что при реализации уцененного продукта необходимо вычислить НДС.

Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль». При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением.

Однако бывает такое, как уже отмечали, что новая стоимость превышает торговую надбавку. В таком случае необходимо заполнить раздел «убытки» в налоговой декларации. При этом не стоит забывать, что из стоимости, по которой был реализован товар, вычитается себестоимость данного изделия.

Оцените статью: