Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в 2019-2020 году

Снова изменилась отчетность по налогу на имущество

Начиная с отчетности за 1-й квартал 2019 года расчет авансов по налогу на имущество нужно будет сдавать по форме, утвержденной приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. А бланк декларации из этого же приказа потребуется в 2020 году для отчета за 2019-й. Скачать их вы можете ниже.

Что же изменилось в отчетности:

1. В расчете по авансам из раздела 2 пропала строка 210, в которой сейчас отражают остаточную стоимость ОС на 01.04, 01.07, 01.10. Аналогичным образом из декларации убрали строку 270 с остаточной стоимостью на 31.12.

2. В разделе 2.1 как в расчете, так и в декларации изменились строки 010–030. Сейчас в них вы указываете кадастровый, условный или инвентарный номер соответственно.

Подробнее см. здесь.

В новой форме в строке 010 нужно будет проставить код вида номера:

• 1 — кадастровый;
• 2 — условный;
• 3 — инвентарный для объекта, у которого есть адрес;
• 4 — инвентарный для объекта, у которого адреса нет.

В строку 020 записать соответствующий номер.

Строка 030 предназначена для указания адреса недвижимости, но заполняется она только по объектам с кодом 3.

3. В разделе 3 теперь будет две строки для коэффициентов:

• Кв — учитывает период владения объектом в отчетном периоде. В расчете по авансам это строка 080, в декларации — 090.

где: Мс — число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых объект находился в собственности;

Моп — число месяцев в отчетном периоде.

• Ки — учитывает изменение кадастровой стоимости. Это строка 085 в расчете и 095 в декларации.

где: Мкс — число полных месяцев с соответствующей кадастровой стоимостью (до и после изменения);

Мс — число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых объект находился в собственности.

Эти коэффициенты понадобятся тем, кто продавал или покупал в отчетном году недвижимость, по которой в течение этого же года менялась кадастровая стоимость.

Если такие объекты будут, то по ним нужно будет заполнять два раздела 3: по кадастровой стоимости на 1 января и по измененной кадастровой стоимости.

О том, как заполнить и сдать декларацию за 2018 год, читайте здесь.

Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!

В 2019 году в правилах уплаты налога на имущество появятся некоторые новшества. Скорректируется порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появятся новые основания, по которым её можно изменить. Сумма налога по кадастровой стоимости теперь ежегодно будет увеличиваться не больше чем на 10%. Также с начала 2019 года будет отменен налог на движимое имущество. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2019 году.

С 1 января 2019 года начнут действовать изменения порядка налогообложения имущественным налогом. Изменения введены Федеральным законом от 03.08.2018 №302-ФЗ:

• движимое имущество больше не облагается налогом;
• отчетность по налогу за квартал и год организации сдают по новой форме (Приказ ФНС от 04.10.2018№ММВ-7-21/575@);
• отчетность по налогу организации сдают по месту нахождения объекта недвижимости. Крупнейшие налогоплательщики по-прежнему отчитываются в налоговую по месту учета;
• налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту недвижимости, который входит в состав Единой системы газоснабжения.

Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое — нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ. Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта.

Важно! Налог на имущество за 2018 год нужно заплатить по всему движимому имуществу 3-10 амортизационных групп и принятому на учет после 1 января 2013 года.

С каких объектов платят налог на имущество в 2019 году

С какого имущества предприниматель или организация платят налог? Главный признак такого имущества — вхождение в состав основных средств. Это прописано в ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:

• его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
• его планируют использовать более года;
• его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
• объект может приносить экономический доход.

Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 “Основные средства” и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог с жилых помещений, которые не отражены в составе основных средств (объекты для продажи).

В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Если основное средство не используется и не отражено на счете, то платить налог не нужно (кроме ОС, которые получены по концессионному соглашению).

Под налог не попадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС. Предприятия на УСН и ЕНВД платят налог только с недвижимого имущества — это объекты из кадастрового перечня регионов.

Для некоторых видов имущества применяются льготы, освобождающие организацию от уплаты налога (см. статью 381 НК РФ):

• если ваша организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
• имущество “сколковцев”, протезно-ортопедических предприятий, адвокатских и юридических консультаций, государственных научных центров;
• больше не нужно платить налог на движимое имущество.

Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога, поэтому уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.

За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете сделать это автоматически.

• Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом.
• Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах.
• Выяснить базу для исчисления налога.
• Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
• Исчислить налог к уплате в бюджет.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующим формулам:

Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС х Ставка налога / 4

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества х Ставка налога / 4

Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.

Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.

Остаточная стоимость объекта ОС:

• 1 января — 150 000 рублей
• 1 февраля — 145 000 рублей
• 1 марта — 140 000 рублей
• 1 апреля — 135 000 рублей
• 1 мая — 130 000 рублей
• 1 июня — 125 000 рублей
• 1 июля — 120 000 рублей
• 1 августа — 115 000 рублей
• 1 сентября — 110 000 рублей
• 1 октября — 105 000 рублей
• 1 ноября — 100 000 рублей
• 1 декабря — 95 000 рублей
• 31 декабря — 90 000 рублей

Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 * 2,2% / 4 = 783,75 рублей

Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 * 2,2% / 4 = 742,5 рублей

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 * 2,2% / 4 = 701,25 рублей

Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 * 2,2% – (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей

Если вы платите налог на имущество по кадастровой стоимости

С 2019 года вся Россия будет рассчитывать налог из кадастровой стоимости. Власти должны предупредить компании и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Публикация делается до 1 января на официальном сайте региона. Если такой публикации нет или ваше имущество отсутствует в списке, то продолжайте платить налог по среднегодовой стоимости.

Запросите кадастровую стоимость здания в региональном отделении Росреестра. Если вы владеете только частью здания, то выясните ее кадастровую стоимость, исходя из своей доли в общей площади здания. Сумму налога выясняем по следующей формуле:

Сумма налога за год = кадастровая стоимость * налоговая ставка * число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. Случается, что власти в середине года исключают объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.

С момента изменения порядка расчета налога с инвентаризационной оценки на кадастровую стоимость, появились споры между налогоплательщиками и кадастровыми органами. Переоценка проводится не чаще одного раза в 3 года, поэтому важно уметь обжаловать решение комиссии. Причиной для изменения оценки может быть:

• неверное указание сведение в перечне объектов недвижимости;
• неверное определение условий, влияющих на стоимость недвижимости;
• неверное применение данных при расчете кадастровой стоимости;
• неиспользование информации об аварийном состоянии объекта.

Юридические лица обжалуют оценку только через комиссию по кадастровым спорам. Для опротестования нужно представить комиссии документы, подтверждающие ошибки, допущенные при оценке.

Изменения кадастровой стоимости, которые появятся после 1 января 2019 года, применяются с более раннего периода. Они учитываются при расчете налоговой базы с даты начала применения измененной или оспоренной кадастровой стоимости.

По авансовым платежам сдаются ежеквартальные расчеты, по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2019 года изменяются формы расчета и декларации, они утверждены Приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. В новых формах учтено прекращение налогообложения движимого имущества, а еще они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость была изменена в течение налогового периода. В декларации появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества» для объектов, у которых нет кадастрового номера, но есть адрес.

Декларация по налогу на имущество за 2018 год сдается до 1 апреля 2019 года, с учетом переноса. Расчеты сдаются в течение 30 дней после завершения отчетного квартала:

• расчет за 1 квартал 2019 — до 30 апреля 2019;
• расчет за полугодие 2019 — до 30 июля 2019;
• расчет за 9 месяцев 2019 — до 30 октября 2019.

Многие регионы вводят свои сроки отчетности и уплаты налога — и подходят к этому вопросу разнообразно и творчески. Нужно уточнить условия и отчетные даты своего региона. Уплата авансовых платежей или налога производится по месту нахождения имущества. Точно так же отчетность по имуществу сдается в налоговую по месту нахождения имущества. Штраф для компаний, которые не уведомили налоговую о недвижимости, составляет 20% от неуплаченного налога на имущество.

Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды. Первые 30 дней работы в сервисе бесплатны для всех.

За I квартал 2019 года нужно будет подать расчет по налогу на имущество по новой форме

Налоговики обновили отчетность по налогу на имущество. Декларация пригодится еще не скоро — в отчетную кампанию за 2019 год. А вот ближайший расчет понадобится сдать уже по новой форме. Расскажем об основных отличиях документов от действующих бланков.

Расчет по авансовому платежу

В разделе 2 не потребуется заполнять строку 210. Ее удалили. Напомним, в ней указывали остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля, 1 июля или 1 октября.

В разделе 2.1 появилось место для указания адреса недвижимости. Адрес нужно будет указывать только по объекту, у которого нет кадастрового или условного номера, но есть инвентарный номер. Имейте в виду, если такому объекту адрес с указанием муниципалитета не присвоили, то заполнять поля с адресом не нужно.

В разделе 3 появилась возможность показать кадастровый номер гаража и машино-места. Кроме того, в этот раздел внесли новую строку — 085 «Коэффициент Ки». Она пригодится, если в течение отчетного периода из-за изменения качественных или количественных характеристик объекта (например, изменилась площадь) меняется кадастровая стоимость. Обратите внимание, что существующий коэффициент К (строка 080) переименовали в Кв. Его нужно будет указывать в виде не простой правильной дроби (например, 2/3), а десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой (например, 0,6666).

Правопреемники должны будут вносить в поле «по месту нахождения (учета)» на титульном листе код 281, если надо будет сдать отчетность по месту нахождения той недвижимости, которая облагается исходя из кадастровой стоимости. Коды 215 и 216 также останутся.

Декларация по налогу на имущество

В разделе 2 больше нет строки 270 для внесения остаточной стоимости основных средств на 31 декабря. В разделе 3 для коэффициента Ки отведена строка 095, а для Кв — 090. Остальные поправки аналогичны тем, что внесены в расчет.

Как заполнить отчетность, если кадастровая стоимость изменилась в том же году, в каком организация купила или продала недвижимость

Заполните в расчете или декларации (зависит от того, за какой период вы отчитываетесь) два листа раздела 3 по такому объекту:

• один по кадастровой стоимости на 1 января отчетного года;
• второй — по новой кадастровой стоимости.

В каждом листе укажите сразу два коэффициента — Кв и Ки.

Коэффициент Кв рассчитайте так, как рассчитывали раньше коэффициент К. Только не забудьте, что по уточненным правилам это десятичная дробь, а не простая правильная.

Коэффициент Ки определите как отношение числа полных месяцев, когда объект имел старую кадастровую стоимость, к числу полных месяцев, когда недвижимость была у вас на праве собственности в отчетном или налоговом периоде.

Сумму авансового платежа или налога по данному объекту считайте как обычно, но с одним нюансом — ее нужно будет умножить еще и на коэффициент Ки.

Поясним на примере заполнения декларации за 2019 год. Кадастровая стоимость на 1 января 2019 года — 4 500 000 руб.

Новая кадастровая стоимость — 4 000 000 руб. (сведения вносятся в ЕГРН 20 февраля 2019 года).

Право собственности на недвижимость прекращается 23 июля 2019 года.

Для одного листа раздела 3 рассчитайте Ки так:

2 мес. : 7 мес. = 0,2857

Для другого листа раздела 3 рассчитайте Ки так:

5 мес. : 7 мес. = 0,7143

Значение коэффициента указывайте в формате десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Приказ ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ (применяется начиная с представления расчета за I квартал 2019 года)

Как рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2019 года

Налоговые службы РФ требуют от юридических лиц, являющихся обладателями движимого и недвижимого имущества, регулярно сдавать отчетность, а также выплачивать налог на собственность. Ставка налога и периодичность выплаты зависит от региональных законов. Большая часть юридических лиц обязана сдавать отчетность и уплачивать налог каждый квартал. Как рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2019 года, рассказано ниже.

Особенности уплаты налога на имущество: поквартально или ежегодно

Законодательством РФ не установлено, следует ли сдавать отчетность и платить налог на собственность каждый квартал. Согласно правовым нормам Российской Федерации, в обязательном порядке юридические лица всех регионов РФ должны сдавать декларацию и участвовать в налогообложении раз в год. Однако субъектам РФ – регионам, республикам и т.д., — предоставляется право выбора, вводить ли дополнительные отчетные периоды и расчеты. Если такие поправки введены, то владельцы имущества в регионе обязаны сдавать отчеты и отчислять авансы каждый квартал.

Узнать, каков порядок расчета и выплаты налога на объекты владения, можно в региональном отделении ФНС или по горячей линии федеральной налоговой службы. Получить сведения о сроках отчетности необходимо своевременно, так как просрочка сдачи налогового расчета и выплаты аванса приводит к начислению пеней.

Какие объекты входят в перечень обязательных для налогообложения

Налог на имущество организаций касается юридических лиц, которые владеют как движимой, так и недвижимой собственностью. Для того чтобы узнать все объекты, обязательные для уплаты налога, следует исключить из общего списка следующие объекты:

• собственность, налог по которой полностью погашается за счет региональных льгот;
• предметы, не включенные в список обязательных для обложения;
• имущество, которое расценивается как капвложение в определенные объекты в период с первого января 2010 по 31 декабря 2024 года.

Список объектов, которые могут быть освобождены от налогообложения, прописан в Налоговом Кодексе РФ в статьях 374, 376, 378 и 381.

Оставшиеся виды движимости и недвижимости следует учитывать при расчете налоговой базы аванса.

Вычислять авансовый платеж следует исходя из налоговой базы и актуальной ставки. Расчеты делаются по общей формуле, которая приведена ниже.

Согласно НК РФ имущество может облагаться налогом по двум базам:

• кадастровая стоимость объекта;
• средняя годовая стоимость собственности.

Выбирать вид налоговой базы юридическое лицо может самостоятельно, однако в определенных случаях база определяется автоматически. Если на момент начала отчетного периода не рассчитана кадастровая стоимость имущества юридического лица, в качестве основы для вычисления аванса будет использоваться средняя стоимость объекта за квартал и один месяц, следующий за ним.

Налоговая база расчета в виде кадастровой стоимости берется на момент начала отчетного периода. К моменту начала 1 квартала следует произвести кадастровую оценку и полученную величину использоваться для вычисления аванса в конце отчетного периода. Стоимость объекта в течение квартала, даже если она изменилась, не учитывается.

Если в качестве налоговой базы для расчета используется средняя стоимость собственности, вычисления усложняются. Они производятся по следующему алгоритму исчислений:

1. Необходимо рассчитать фактическую стоимость имущества на начало каждого месяца квартала, а также на начало следующего за кварталом месяца. Всего берется 4 месяца. За квартал нужно привести остаточную стоимость объекта на 01.01, 01.02, 01.03 и 01.04.
2. Полученные величины сложить.
3. Разделить сумму стоимостей на 4 (количество учтенных месяцев).

Итоговая величина расчета и является среднегодовой стоимостью имущества за отчетный период.

Для вычисления аванса необходимо пользоваться общей формулой. Она не зависит от вида налоговой базы, меняется только переменная.

1. Умножить полученную налоговую базу на действующую ставку по налогу на имущество в регионе.
2. Разделить произведение на 4.

Полная формула выглядит так: (A*B)/4, где A – налоговая база, а B – актуальная ставка. После вычисления нужно заполнить раздел 2 бланка налогового расчета. Часто итоговая сумма рассчитывается при помощи онлайн калькулятора https://planetcalc.ru/1559/. Преимущество сервиса в том, что итоговые данные заполнятся автоматически после введения входной информации. Знать формулу не нужно.

Ставки по имущественному налогу устанавливаются субъектами РФ самостоятельно. Они подчиняются общему правилу: лимит ставки – 2,2%. Фактическое изменение ставки может быть от 0,7 до установленного лимита.

Вариант ставок на примере г. Москва:

Актуальная ставка для расчета

Стандартное имущество, не попадающее под льготы

• Помещения в торговых и административно-деловых центрах, а также торговые комплексы коммерческого назначения, а также предназначенные для предоставления бытовых услуг или общественного питания;
• Отдельные здания площадью более 1000 квадратных метров для общественного питания или коммерческого и торгового назначения;
• Имущество на балансе иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в РФ на постоянной основе;
• Жилые объекты и помещения, которые не используются в качестве основных средств и состоят на бухгалтерском учете более 2 лет;
• Нежилые помещения в жилых домах площадью более 3000 квадратных метров коммерческого назначения;
• Отдельно стоящие или входящие в общий комплекс нежилые помещения, указанные в особом перечне согласно закону от 05.11.2003 N 64 г. Москвы.

В крупных экономических точках, таких как Москва и Санкт-Петербург, характерно изменение ставок на имущество в большую сторону с течением времени. В отдаленных регионах проценты расчета более демократичные.

Узнать информацию об актуальных ставках по регионам для разных видов собственности юридических лиц можно на примере страницы http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157394/.

Если на облагаемую налогом собственность предоставляются региональные льготы, которые не покрывают 100% аванса, необходимо вычислить налог на объект по общей формуле. После получения итога следует вычесть из квартального аванса по отдельному предмету имущества размер льготы. Конечная сумма налога складывается с вычисленным по остальным объектам авансом. Код льготы вносится в раздел 2 бланка расчета, в строку 190.

Крайние даты сдачи отчетности касательно налога на собственность установлены на федеральном уровне. Если администрация региона решила ввести ежеквартальную отчетность, бланк налогового расчета заполняется до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. За 1 квартал года необходимо сдавать документацию до 30 апреля. Однако расчет аванса по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года был перенесен на 3 мая 2018 года, так как 30 апреля, 1 и 2 мая в результате постановления правительства РФ приобрели статус выходных. Если крайняя дата сдачи документов приходится на выходной, то заполнять и сдавать бумаги в ИФНС можно в ближайший следующий будний день.

Сроки сдачи отчета и уплаты авансового платежа по налогу на имущество отличаются. Налоговики устанавливают дату уплаты индивидуально для каждого региона. Рассчитывайте дату заранее, чтобы не попасть под начисление пеней.

Юридическим лицам, чья собственность находится в регионах с наличием дополнительных отчетных периодов, перед уплатой аванса необходимо сдавать специальные документы. Владелец объектов обязан заполнить не декларацию, а налоговый расчет по авансовому платежу, который расположен на 5 листах.

Образец пустого бланка расчета представлен здесь.

Бланк сдается региональный налоговый орган, код которого необходимо знать для заполнения документации. Вносить данные в налоговый расчет может налогоплательщик (владелец имущества) либо представитель налогоплательщика (лицо с доверенностью на заполнение образца).

Изменения по налогу на имущество, вступающие в силу с 1 января 2019 года порадуют многих налогоплательщиков. Мы расскажем о самых важных поправках.

С 1 января 2019 г. движимое имущество исключено из объекта обложения налогом на имущество организаций (п.1 ст.374 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ ). Это значит, что организации, не имеющие недвижимости, перестанут быть плательщиками налога на имущество и представлять отчетность по этому налогу им будет не нужно (п.1 ст.373, п.1 ст.386 НК РФ).

ФНС РФ напомнила, понятие недвижимого имущества установлено ст. 130 ГК РФ (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также являются объектами недвижимости подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п.1 ст.130 ГК РФ).

Права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п.1 ст.131 ГК РФ, Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ “О государственной регистрации недвижимости”)

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

Определять наличие недвижимости налоговые органы будут по следующим признакам:

• наличие записи об объекте в ЕГРН;
• наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению – при отсутствии сведений в ЕГРН.

Например, для объектов капитального строительства таким подтверждением могут быть документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешения на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектная или иная документация на создание объекта и (или) о его характеристиках.

ФНС пояснила, что при отсутствии государственной регистрации объекта квалифицировать его в качестве недвижимости следует в том случае, если в частности, здания и сооружения, построенные до введения системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Равным образом правомерно возведенное здание или сооружение является объектом недвижимости, в том числе до регистрации на него права собственности лица, в законном владении которого оно находится (Письмо ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18582, п.38 Постановления Пленум Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25).

Многие организации уже проводят инвентаризацию объектов основных средств, с целью их классификации в качестве недвижимости. Например, необходимо учитывать, что объекты инженерного оборудования здания, могут учитываться в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты. Но они являются частью недвижимости, а значит и объектом по налогу на имущество в 2019 году.

Так, из Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» следует, что здание — это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности).

ФНС РФ также разъясняет, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты (Письмо ФНС России от 23.04.2018 N БС-4-21/7770). Если здание будет облагаться по среднегодовой стоимости, то стоимость таких объектов, составляющих часть здания также будет учитываться при расчете налога по данной недвижимости. Если же здание будет облагаться по кадастровой стоимости, то отдельно налог на имущество по его составляющим не начисляется (налог исчисляется по кадастровой стоимости здания) (Письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-05-05-01/70618).

Начиная с отчетных периодов 2019 года налогоплательщики налога на имущество будут отчитываться по налогу по месту нахождения недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Исключения, как и прежде, составят владельцы недвижимости, находящейся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций). По данной недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст.386 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ ).

ФНС РФ уже утвердила новые формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовому платежу. Они будут применяться, начиная с отчетности за 1-й квартал 2019 года (Приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@). Также разработаны контрольные соотношения к новым формам отчетности, чтобы налогоплательщики смогли проверить правильность ее заполнения (Письмо ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-21/23605@ «О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»).

По мнению автора, код 214 должны будут указать организации, учитывающие на своем балансе произведенные неотделимые улучшения арендованной недвижимости. В этом случае они не являются собственниками недвижимости, но должны исчислить налог на имущество со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (Письмо ФНС России от 14.05.2018 N БС-4-21/9061).

Если налогоплательщики имеют несколько объектов недвижимости на территории одного субъекта РФ и состоят на учете в нескольких налоговых органах, то они вправе представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов, находящихся на территории субъекта РФ в одну налоговую инспекцию по своему выбору. Но если такие объекты облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости и если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований.

Для этого до сдачи отчетности нужно уведомить налоговый орган, в который будет представляться единая отчетность. Рекомендуемая форма такого Уведомления приведена в Письме БС-4-21/22551@.

Если налоговый орган решит, что налогоплательщик не может сдавать единый отчет, он уведомит организацию об этом (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@). Причинами для отказа в представлении единой отчетности по налогу на имущество могут быть:

• представление Уведомления после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности по налогу за первый отчетный период 2019 года;
• представление Уведомления без заполнения соответствующих реквизитов или с ошибочными реквизитами (например, представление Уведомления за налоговый период, не совпадающий с периодом представления Уведомления);
• отсутствие постановки на учет налогоплательщика в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом органе, который выбран для представления единой налоговой декларации (расчетов) по налогу;
• наличие в субъекте Российской Федерации закона, устанавливающего в налоговом периоде представления Уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты;
• представление Уведомления в случае, если у налогоплательщика в субъекте Российской Федерации имеются (на праве собственности или праве хозяйственного ведения) исключительно объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость.

Изменение кадастровой стоимости учитывается с начала применения неправильной

С 1 января 2019 года будет не важно по какой причине изменилась кадастровая стоимость объекта. Т.е. не только в случае исправления ошибки, но и при изменении кадастровой стоимости в результате установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости будут учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 15 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ ).

Напомним, что в настоящее время при изменении кадастровой стоимости в результате установлении рыночной стоимости объекта, налог на имущество может быть пересчитан по «правильной» кадастровой стоимости, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

ФНС РФ разъяснила, если решение об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости принято комиссией или судом после 1 января 2019 года (в т.ч. по искам, заявленным до 01.01.2019), то налог на имущество будет пересчитываться в порядке, установленном с 1 января 2019 (Письмо ФНС России от 27.11.2018 N БС-4-21/22899@ «О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019»). Т.е. новую кадастровую стоимость нужно будет учесть при расчете налогов за период с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости.

Оцените статью: