Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл

В нашем обзоре рассмотрено, что не облагается НДФЛ с 2017 года. Новые доходы и выплаты, с которых нет подоходного налога.

Законодатели сделали так, что статья 217 НК РФ с 2017 года пополнилась новыми видами выплат и доходов, с которых не рассчитывают и не удерживают подоходный налог. Рассмотрим их детально.

Добавлена в Налоговый кодекс благодаря Закону от 30.11.2016 № 400-ФЗ. Заветные 5000 рублей все пенсионеры получили в январе 2017 года (Федеральный закон от 22.11.2016 № 385-ФЗ «О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию»). Не исключено, что практика подобных выплат будет продолжена и в будущем.

Введены в НК РФ Законом от 30.11.2016 № 406-ФЗ. Данные выплаты установлены ст. 23.1 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах».

Речь идёт только о:

1. Сообщить налоговикам о своём таком занятии.

2. Выплаты идут от обычного физлица в адрес обычного физлица.

3. Подобные услуги оказаны исключительно для личных, домашних и иных подобных нужд.

Такие доходы указанных самозанятых лиц не облагаются НДФЛ только в 2017 и 2018 годах.

Подробнее об этом см. «Налоговые каникулы для самозанятых физических лиц с 2017 года».

Включена в состав необлагаемых подоходным налогом выплат в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ.

Подобную проверку могут проходить как действующие сотрудники, так и просто лица, которые хотят заниматься определённой трудовой деятельностью. Проведению независимой оценки квалификации посвящен отдельный Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ. Он начал действовать с 1 января 2017 года.

Основными мерилами оценки квалификации человека могут выступать:

1. Стандарты той или иной профессии (их утверждает Минтруд отдельными приказами).

2. Требования к квалификации, которые прописаны в законах федерального уровня и других нормативных правовых документах.

Также см. «Перечень профессиональных стандартов в 2017 году: таблица».

Добавлены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.11.2016 № 398-ФЗ.

Речь идёт о договорах гражданско-правового характера, которые футбольные добровольцы будут заключать в рамках подготовки и проведения в России Чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года с:

• дочерними организациями FIFA;

Освобождены от НДФЛ будут и выплаты в адрес волонтёров, которые компенсируют понесенные ими затраты на исполнение указанных договоров.

Добавлены в Налоговый кодекс Законом от 03.07.2016 № 242-ФЗ.

Речь идёт о доходах в денежном и натуральном выражении. Возможны 2 формы получения. Их отечественная или зарубежная компания:

1. Перечисляет плательщику на банковский счёт.

2. В виде полной или частичной оплаты за физлицо товаров и/или услуг.

Причина получения подобных доходов – активный маркетинг бизнеса в виде специальных программ для покупателей с использованием различных карт:

Основная цель фирм, которые применяют такую маркетинговую стратегию – увеличить покупательную активность клиентов. За это им начисляют бонусы (баллы и т. п.). Итоговая выплата зависит от количества начисленных бонусов.

Имейте в виду: законом установлен ряд ограничений, когда подобные выплаты всё же облагаются НДФЛ в общем порядке.

Также см. «Что не облагается НДФЛ в 2017 году: таблица».

Некоторые торговые компании за определенные покупки и/или их объём начисляют бонусы. НДФЛ они облагаются в этом случае? Долгое время данный вопрос был спорным. Однако законодатели решили внести ясность, добавив с 2017 года в Налоговый кодекс новую норму.

Торговые компании сегодня активно вводят в оборот и осваивают такой способ повышения покупательской активности своих клиентов, как бонусные программы. Вот типичный пример:

Доказательством участия покупателя в такой маркетинговой стратегии торговой фирмы обычно выступает специальная карта, которую выдаёт продавец товаров, работ, услуг.

Как известно, в статье 217 Налогового кодекса РФ приведён закрытый перечень доходов и выплат в адрес физических лиц, которые не облагаемы подоходным налогом. С 1 января 2017 года в этот список законодатели добавили и бонусы за оплату картами товаров и услуг. Это новый пункт 68 статьи 217 НК РФ, который введён в Кодекс Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 242-ФЗ.

В новой норме речь идёт о доходах покупателя (клиента), которые могут иметь и денежное, и натуральное выражение. Возможны 2 формы их получения от отечественной или зарубежной компании:

1. Перечисление денег на банковский счёт.
2. И/или полная либо частичная оплата за физлицо товаров и/или услуг.

Причина получения подобных доходов – это активный маркетинг торговых компаний. Он выражается в виде специальных бонусных программ для покупателей, в которых могут быть задействованы различные карты:

Основная цель фирм, которые применяют такую маркетинговую стратегию – увеличить покупательную активность клиентов. Измеряют такую активность начислением им бонусов, баллов и т. п. Основания их начисления должны быть прописаны в соответствующей программе. А итоговая выгода физлица зависит от размера начисленных бонусов.

Имейте в виду: новой нормой установлен ряд ограничений, когда бонусы НДФЛ всё же облагаются в общем порядке.

Надо отметить, что рассматриваемая новая норма изложена в Налоговом кодексе достаточно витиевато, поэтому Минфин уже начал давать первые разъяснения по её применению на практике. Так, по его мнению, для освобождения бонусов от НДФЛ не имеет значения (письмо от 13.02.2017 № 03-04-06/7856):

• на какие виды банковских счетов физлица перечислены деньги в рамках участия в бонусных программах;
• какие средства с применением банковских/платежных карт покупатель направил на приобретение товаров и услуг в рамках бонусной программы.

Нельзя говорить, что бонус всегда не облагается НДФЛ. Есть ряд исключений, которые приведены в том же п. 68 ст. 217 НК РФ. Так, облагаются ли НДФЛ бонусы банка, во многом зависит от того, что прописано в условиях их начисления.

3 случая, когда бонус НДФЛ облагается:

1. Присоединение к бонусной программе происходит не на условиях публичной оферты.
2. Одно из условий публичной оферты бонусной программы:
   • срок для акцепта составляет менее 30 дней;
   • прописана возможность досрочного отзыва оферты.
3. Покупатель получает бонусный доход в качестве:
   • вознаграждения за труд;
   • вознаграждения за выполнение должностных обязанностей;
   • оплаты/вознаграждения за поставленные плательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
   • материальной помощи.

Можно добавить ещё одно основание, когда бонусы НДФЛ будут облагаться по общей ставке 13%: если цель программы лояльности на самом деле не направлена на повышение клиентской активности в покупках. А начисление бонусов, по сути, фикция (письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-06/64301).

Проще говоря, чтобы бонусы НДФЛ не облагались:

• условиями программы лояльности должны быть прозрачны и открыты для всех;
• к ней может присоединиться любой покупатель;
• конкретные сроки такого присоединения (акцепта) не должны быть установлены;
• у торговой компании нет возможности вдруг свернуть бонусную программу.

Доходы покупателей в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на их банковский счет денежных средств, а также в виде полной или частичной оплаты за них товаров и (или) услуг не будут облагать НДФЛ с 1 января 2017 года. Это касается доходов за участие покупателя в программах, организуемых продавцами с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг (п. 68 ст. 217 НК РФ). Соответствующие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от от 3 июля 2016 г. № 242-ФЗ “О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”.

Например, это касается программ, реализуемых банками. Их условиями может быть предусмотрено получение физическим лицом поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату стоимости товаров, работ и услуг), возврат части затраченных средств потраченных на покупку.

Указанная льгота, не будет применяться в случае, если в подобной акции физлицо сможет участвовать на условиях публичной оферты (п. 68 ст. 217 НК РФ). Таким термином называют адресованное неопределенному кругу предложение (ст. 494 ГК РФ). Например, не освободят от НДФЛ доход в виде стоимости подарка, полученного покупателем от продавца по акции “купите товар на определенную сумму”.

Еще не будет действовать льгота при выплате бонусов покупателю, присоединившемуся к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты, а также при выплате “бонусных” доходов в качестве вознаграждения своим работникам за выполнение должностных обязанностей или в качестве материальной помощи (п. 68 ст. 217 НК РФ).

Нужно отметить, что указанные льготы касаются полученных физлицом доходов. Не нужно путать их со скидками, предоставляемыми покупателям. В частности с теми, что по своим программам организуют сетевые супермаркеты. Например, бонусные баллы, начисляемые на карту покупателя, которыми можно оплатить товар при последующей покупке, не являются его доходом. Это обыкновенная скидка.

Не являются доходом покупателя и ретроспективные скидки. Это например, продажа на условиях –”купите определенное количество товара, а мы снизим цену на весь ранее купленный товар и возвратим вам разницу деньгами (на разницу вы возьмете еще товар)”.

Некоторые торговые компании за определенные покупки и/или их объём начисляют бонусы. НДФЛ они облагаются в этом случае? Долгое время данный вопрос был спорным. Однако законодатели решили внести ясность, добавив с 2017 года в Налоговый кодекс новую норму.

Торговые компании сегодня активно вводят в оборот и осваивают такой способ повышения покупательской активности своих клиентов, как бонусные программы. Вот типичный пример:

Доказательством участия покупателя в такой маркетинговой стратегии торговой фирмы обычно выступает специальная карта, которую выдаёт продавец товаров, работ, услуг.

Как известно, в статье 217 Налогового кодекса РФ приведён закрытый перечень доходов и выплат в адрес физических лиц, которые не облагаемы подоходным налогом. С 1 января 2017 года в этот список законодатели добавили и бонусы за оплату картами товаров и услуг. Это новый пункт 68 статьи 217 НК РФ, который введён в Кодекс Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 242-ФЗ.

В новой норме речь идёт о доходах покупателя (клиента), которые могут иметь и денежное, и натуральное выражение. Возможны 2 формы их получения от отечественной или зарубежной компании:

1. Перечисление денег на банковский счёт.
2. И/или полная либо частичная оплата за физлицо товаров и/или услуг.

Причина получения подобных доходов – это активный маркетинг торговых компаний. Он выражается в виде специальных бонусных программ для покупателей, в которых могут быть задействованы различные карты:

Основная цель фирм, которые применяют такую маркетинговую стратегию – увеличить покупательную активность клиентов. Измеряют такую активность начислением им бонусов, баллов и т. п. Основания их начисления должны быть прописаны в соответствующей программе. А итоговая выгода физлица зависит от размера начисленных бонусов.

Имейте в виду: новой нормой установлен ряд ограничений, когда бонусы НДФЛ всё же облагаются в общем порядке.

Надо отметить, что рассматриваемая новая норма изложена в Налоговом кодексе достаточно витиевато, поэтому Минфин уже начал давать первые разъяснения по её применению на практике. Так, по его мнению, для освобождения бонусов от НДФЛ не имеет значения (письмо от 13.02.2017 № 03-04-06/7856):

• на какие виды банковских счетов физлица перечислены деньги в рамках участия в бонусных программах;
• какие средства с применением банковских/платежных карт покупатель направил на приобретение товаров и услуг в рамках бонусной программы.

Нельзя говорить, что бонус всегда не облагается НДФЛ. Есть ряд исключений, которые приведены в том же п. 68 ст. 217 НК РФ. Так, облагаются ли НДФЛ бонусы банка, во многом зависит от того, что прописано в условиях их начисления.

Например, банк может предоставлять клиентам такие бесплатные услуги: открытие и ведение текущих и накопительных счетов в рублях и иностранной валюте, выпуск пластиковой дебетовой карты с программой лояльности, предоставление дополнительных услуг партнеров банка (в т. ч. страхование при выезде за границу).

3 случая, когда бонус НДФЛ облагается:

1. Присоединение к бонусной программе происходит не на условиях публичной оферты.
2. Одно из условий публичной оферты бонусной программы:
   • срок для акцепта составляет менее 30 дней;
   • прописана возможность досрочного отзыва оферты.
3. Покупатель получает бонусный доход в качестве:
   • вознаграждения за труд;
   • вознаграждения за выполнение должностных обязанностей;
   • оплаты/вознаграждения за поставленные плательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
   • материальной помощи.

Можно добавить ещё одно основание, когда бонусы НДФЛ будут облагаться по общей ставке 13%: если цель программы лояльности на самом деле не направлена на повышение клиентской активности в покупках. А начисление бонусов, по сути, фикция (письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-06/64301).

Проще говоря, чтобы бонусы НДФЛ не облагались:

• условиями программы лояльности должны быть прозрачны и открыты для всех;
• к ней может присоединиться любой покупатель;
• конкретные сроки такого присоединения (акцепта) не должны быть установлены;
• у торговой компании нет возможности вдруг свернуть бонусную программу.

Также см. «Что не облагается НДФЛ в 2017 году: таблица».

Нужно ли применять ККТ при расчетах бонусными баллами

Очень часто в магазинах действует бонусная система, при которой накопленные баллы используются в зачет оплаты при следующей покупке товаров (работ, услуг). Но вот вопрос: требуется ли при расчетах бонусными баллами применение онлайн-кассы?

Прежде всего, бонусные баллы — это не денежные знаки. Об этом говорит закон №173-ФЗ в своей статье 1 (п. 1 — 2) — ССЫЛКА:

• российской валютой признаются только банкноты и монеты, выпущенные Банком России, используемые в обращении в качестве наличного платежного средства на территории РФ, а также те денежные знаки, какие из оборота изъяты, но подлежат обмену. Кроме того, к валюте РФ относят средства, числящиеся на счетах и вкладах в банках;
• что касается иностранной валюты, то к ней относятся банкноты, казначейские билеты и монеты, которые находятся в обращении и считаются законным инструментом наличного платежа на территории конкретного иностранного государства (либо их группы). Кроме того, к иностранной валюте причисляются и те денежные знаки, какие изымаются либо уже изъяты из оборота, но до сих пор обмениваются; и средства на счетах и вкладах в банках в иностранных денежных знаках, в международных денежных либо в расчетных единицах.

Среди указанных платежных средств бонусные баллы не числятся. Однако в качестве расчетного средства они все-таки используются. Так что же такое «бонусные баллы»?

По своей природе они больше напоминают поощрение покупателя, мотивирующее на последующее обращение к конкретному продавцу. И служат в качестве магазинной валюты, заменяя собой реальные денежные знаки при платежах. Иными словами, бонусные баллы — это своеобразная форма скидки или премии покупателю, которая может достигать даже 100% от стоимости товара (работ, услуг). Но это не предоплата, которая, например, возникает при покупке подарочного сертификата.

Начисляются бонусные баллы по факту совершения покупателем покупки, на которую выдается чек или БСО. А при расчете за следующее приобретение списываются, например, с дисконтной или бонусной карты, заменяя собой реальные деньги и уменьшая их долю в оплате товаров (работ, услуг). И как в такой ситуации нужно поступить продавцу: использовать ему ККТ или нет?

Нужно ли применять онлайн-кассу при расчетах бонусными баллами

Согласно п. 1 статьи 1.2 закона №54-ФЗ (ССЫЛКА) онлайн-касса используется на территории всей страны юрлицами и предпринимателями при реализации ими расчетов. Под расчетами на основании ст. 1.1 закона №54-ФЗ понимается прием и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичной форме, включая предоставление либо получение встречного предоставления за товары (работы или услуги).

На основании трактовки ст. 1.1 — 1.2 закона 54-ФЗ и ст.1 закона №173-ФЗ к расчетам относятся платежи, выполняемые денежными средствами в наличной и безналичной форме. Бонусные баллы не относятся ни к тому, ни к другому. В частности, в состав безналичных расчетов Положение Банка России №383-П (п. 1.1 гл. 1 — ССЫЛКА) включает использование:

• платежных поручений;
• аккредитивов;
• инкассовых поручений;
• чеков;
• электронных средств платежа;
• прямое дебетование.

В этом закрытом перечне нет указания на бонусные баллы.

Сами баллы берутся в результате совершения покупки и накапливаются на счете клиента — на номере дисконтной или иной по виду карты, — а затем списываются при предъявлении такой карты. Фактически происходит предъявление электронного средства платежа. Однако на основании пп. 19 статьи 3 закона №161-ФЗ (о национальной платежной системе — ССЫЛКА) бонусные баллы не относятся к данной категории расчетных средств.

И что же делать продавцу: применять онлайн-кассу при использовании покупателем бонусных баллов или нет? Рекомендуется использовать! Дело в том, что в новых поправках к закону №54-ФЗ (с 03.07.2018) к расчетам отнесено «предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги». И бонусные баллы можно смело считать таким встречным предоставлением, которое было ранее подарено магазином за совершенную когда-то покупку.

А значит — контрольно-кассовая техника должна применяться, но с учетом исключительных ситуаций, которые прописаны в законе №54-ФЗ. В пользу необходимости применения онлайн-кассы говорит еще один факт: в абз. 9 п. 1 статьи 4.7 данного закона среди требований к кассовому чеку указано, что цена за единицу и конечная стоимость указываются с учетом скидок и наценок и относятся к обязательным реквизитами чека:

наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок , с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость);

А бонусные баллы как раз являются формой скидки.

1. Бонусные баллы не являются наличными денежными средствами и их эквивалентами, а также не относятся к безналичной форме расчетов. Это особый вид скидки, выдаваемой покупателю на следующую покупку.
2. Бонусные баллы по трактовке закона №54-ФЗ можно считать встречным предоставлением за товары (работы, услуги). А значит, применение онлайн кассы в таком случае обязательно.
3. Бонусные баллы должны найти свое отражение в кассовом чеке (или БСО) на основании п. 1 статьи 4.7 закона №54-ФЗ.

Обязательная маркировка товаров с 2019 года: последние новости и слухи все чаще обсуждают предприниматели.

Если производится выдача денежных средств под отчет, нужно ли применять ККТ в этом случае?

Счетчики для подсчета посетителей в магазинах https://onlain-kassy.ru/oborudovanie/dopolnit/schetchiki-posetitelej.html становятся все более популярными в торговых точках.

Надо ли пробивать кассовый чек при оплате на расчетный счет, когда и как его выдавать физлицу. Весьма распространена схема расчетов с покупателями (или клиентами), при которой заказанные товары или услуги оплачиваются по квитанции — с зачислением денежных средств на р/с продавца. При этом.

Важнейший нюанс, который нужно знать: продавец не сможет отправить электронный чек покупателю, если контакты будут предоставлены им после расчетов (после пробития чека на онлайн-кассе). Это будет противоречить положениям Закона № 54-ФЗ, по которым чек должен отправляться на контакты.

Можно ли использовать одну онлайн-кассу на несколько торговых точек. . В процессе применения ККТ продавец обязан выдать покупателю или направить ему в электронной форме в момент расчета за товары (работы, услуги) кассовые чеки либо БСО. На основе п. 1 статьи 4.3 закона №54-ФЗ после регистрации.

Терминал для приема банковских карт за 8900 рублей и выгодный эквайринг без абонентской платы ЗДЕСЬ >>>

ОФД, ЭЦП, онлайн-кассы, бухгалтерия и другие полезные сервисы для предпринимателей – ОЗНАКОМИТЬСЯ СО ВСЕМ СПИСКОМ МОЖНО ЗДЕСЬ >>>

Онлайн-касса и готовое решение для автоматизации небольшого магазина, точки общепита, предоставления услуг – ПОДРОБНЕЕ >>>

Департамент банковского аудита об обязанности исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с денежных средств, зачисляемых Банком на карточные счета клиентов, участвующих в программах лояльности Банка, за оплату товаров (работ, услуг) с использованием

С целью формирования ответа на вопрос Банка нами было проанализировано содержание поименованных в тексте вопроса Писем Минфина РФ[1] на предмет выявления соответствия или противоречия Письма от 13.01.2015г. № 03-04-06/69407 Письму Минфина РФ от 19.04.2012г. № 03-04-08/0-78 и выбора одного из них для руководства.

И в том и в другом письмах рассмотрена проблема образования дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) при использовании инструмента, называемого в деловом обороте «кэшбэк» (от английского cashback – возврат наличных денег).

Схема кэшбэка, как правило, состоит в том, что клиент оплачивает продавцу полную стоимость товара (услуги), используя платежную карту, а продавец товара (услуги):

возвращает часть стоимости покупки товара (услуги) и уполномочивает другое юридическое лицо (аффилиата) осуществить такой возврат клиенту части стоимости покупки денежными средствами

начисляет клиенту бонусные баллы, которые впоследствии могут быть использованы клиентом при покупке товара или оказании услуги.

При этом, источником кэшбэка могут являться как денежные средства, предоставляемые продавцом товара (услуги) в виде скидки с цены товара (услуги) и перечисляемые им аффилиату за каждого покупателя, совершившего покупку у продавца, для передачи (возврата) аффилиатом покупателю, так и собственные средства банка-эмитента платежных карт или банка-эквайрера, используемые им для повышения лояльности клиентов банка.

Таким образом, продавец товара (услуги) предоставлением скидки с цены стимулирует покупателей приобретать товары (услуги) и формирует свою программу лояльности, побуждая покупателя продолжать совершать у него покупки, а банк-эмитент платежных карт или банк-эквайрер действует в рамках своей программы лояльности, преследуя цель роста числа клиентов, пользующихся платежными картами, перечисляя на карты денежные средства, принадлежащие банку.

Пункт 1 статьи 210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе (подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК).

Условием получения возврата продавцом части стоимости покупки является предыдущая оплата физическим лицом товара у продавца.

Возврат продавцом товара (услуги) части средств, затраченных физическим лицом на оплату товаров, по сути, является уменьшением их стоимости, то есть получение физическим лицом части стоимости покупки можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам продавцом при покупке у последнего.

Следовательно, на наш взгляд, получение скидки в форме возврата продавцом части стоимости покупки при совершении физическим лицом ранее покупки не может являться доходом физического лица, так как оно осуществляет расходы по приобретению товара у продавца для получения данной скидки.

По мнению консультантов, именно такому выводу корреспондируют разъяснения Минфина РФ[2], предоставленные в его Письме от 19.04.2012г. № 03-04-08/0-78, выдержки из которого приведены Банком в тексте вопроса.

Так, в этом Письме специалисты Минфина РФ указали, что:

«возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ.

При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг)».

Учитывая изложенное, консультанты приходят к выводу, что в случае правомерности квалификации возвращаемых физическому лицу средств в качестве скидки с цены товара (услуги) Банк вправе руководствоваться Письмом от 19.04.2012г. № 03-04-08/0-78, тем более, что оно, согласно информации, имеющейся и в настоящее время на официальном сайте ФНС России[3] в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения», было направлено Письмом ФНС России от 18.06.2012г. № ЕД-4-3/9958@ для его доведении до нижестоящих налоговых органов.

А в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны «руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

В Письме ФНС России от 18.06.2012г. № ЕД-4-3/9958@, в частности, указано:

«ФНС России обращает внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС России, размещенных в указанном разделе сайта ФНС России, …

В случае отмены ФНС России соответствующего разъяснения, в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, руководствовавшихся данным разъяснением в период его действия при исполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в силу положений пункта 8 статьи 77[4], подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса не начисляются пени на сумму образовавшейся недоимки и не применяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии разъяснения, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, а также к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания разъяснения).

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести настоящее письмо до сведения нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение».

Информация об отмене ФНС России разъяснения, данного в Письме Минфина РФ № 03-04-08/0-78, отсутствует, в связи с чем это Письмо носит характер обязательного для применения нижестоящими налоговыми органами.

К Письму Минфина РФ № 03-04-08/0-78 апеллирует и ФНС России в своем Письме от 12.07.2013г. № ЕД-3-3/2473@.

Как отмечено в тексте вопроса, специалисты Минфина РФ в своем Письме от 13.01.2015г. № 03-04-06/69407[5] изложили, по мнению Банка, иную (по сравнению с приведенной в Письме № 03-04-08/0-78) точку зрения, заключающуюся в том, что «…денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц – участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Однако, на наш взгляд, говорить об иной, чем в Письме № 03-04-08/0-78, точке зрения не совсем корректно, поскольку Письме № 03-04-06/69407 специалистами даны разъяснения в отношении иной ситуации, когда программой лояльности банка предусмотрены поощрительные выплаты в пользу клиентов, использующих платежных карты для оплаты приобретаемых товаров (услуг), с зачислением выплачиваемых денежных средств на карточный счет клиента, за счет собственных средств Банка.

Об этом, по нашему мнению, свидетельствуют следующие выдержки из Письма Минфина РФ № 03-04-06/69407:

«Из письма следует, что в целях стимулирования физических лиц – держателей карт Банка к активному использованию карт для оплаты товаров (работ, услуг) Банк предлагает клиентам участвовать в программах, предусматривающих поощрительные выплаты в пользу таких клиентов за счет собственных средств Банка (далее – программы лояльности).

Поощрительная выплата, рассчитываемая в процентах от суммы оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных у третьих лиц с использованием карты Банка, либо в фиксированной сумме, зачисляется на карточные счета клиентов».

«В рамках программ лояльности банк-эмитент часть полученного им вышеуказанного вознаграждения (комиссии) переводит физическим лицам – участникам этих программ, оплачивающим товары (работы, услуги) с использованием платежной карты банка.

Такие выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую в соответствии со статьей 41 Кодекса как доход в денежной форме.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Таким образом, денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц – участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Таким образом, в ситуации, когда Банк осуществляет указанную выше поощрительную выплату за счет его собственных средств, в том числе за счет части полученного Банком комиссионного вознаграждения, по нашему мнению, у него возникает обязанность в исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ с денежных средств, зачисляемых Банком на карточные счета клиентов, участвующих в программах лояльности Банка, за оплату товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

[1] А также Письма Минфина РФ от 30.12.2014г. № 03-04-06/68714, которое в мотивировочной части ответа идентично Письму Минфина РФ от 13.01.2015г. № 03-04-06/69407.

[2] Аналогичное, по сути, мнение было приведено специалистами Минфина РФ в Письме от 02.04.2012г. № 03-04-06/6-84:

«В данном случае условием получения скидки в стоимости железнодорожных билетов (или непосредственно билетов) является предыдущая оплата физическими лицами билетов в организации, занимающейся железнодорожными перевозками, то есть получение скидки в стоимости билета (получение самого билета) за начисленные баллы можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, регулярно приобретающим билеты в организации, занимающейся железнодорожными перевозками.

Получение скидки при оплате билетов (получение самого билета) в организации, занимающейся железнодорожными перевозками за баллы, начисляемые за предыдущее приобретение билетов, не является доходом физических лиц, так как физические лица должны осуществлять расходы по оплате проездных билетов в организации, занимающейся железнодорожными перевозками, для получения таких баллов».

[4] В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 8 статьи 75, а не 77.

[5] Идентичная точка зрения приведена и в Письме от 30.12.2014г. № 03-04-06/68714.

Оцените статью: